會計信息質量特征研究

摘 要：本文首先介紹了會計信息質量特征的發展概況，然后將美國財務會計準則委員會（FASB）發布的SFAC No.8與我國2006年提出的會計信息質量特征進行了比較，最后對我國會計信息質量特征體系中存在的一些問題提出了改進意見，這為我國建立完善的會計信息質量特征體系指明了方向。

關鍵詞：會計信息質量特征；SFAC No.8；比較

一、引言

會計信息質量特征在我國會計理論體系中占有重要的地位，但是我國對會計信息質量特征的規定還不夠完善，沒有對構建會計信息特征體系作出明確性規定，只是在會計制度中作了一些規定， 如在進行會計核算時要遵循可靠性、可比性、及時性、謹慎性等原則，來體現會計信息的質量要求。這樣的規定存在很多問題，如這些原則不能體現出各質量特征之間的層次，不利于會計信息使用者根據會計信息質量捕捉到有價值的信息，更不能幫助他們作出科學合理的決策。在目前世界經濟復雜多變的背景下，必須要進一步研究會計信息質量特征，才能逐步完善我國的會計理論體系。

二、會計信息質量特征文獻綜述

1.國外文獻回顧

1980年12月，FASB對會計信息質量要求作了一個細致的概括總結，把會計信息質量進行層次劃分，每個層次具有不同的含義，其中效益大于成本和重要性是兩個約束條件，決策的有用性是最重要的質量特征，可理解性屬于使用者的質量，會計信息質量特征中最重要的特征是相關性和可靠性，其次是可比性。

IASB和FASB共同合作，于2010年9月聯合發布了《財務會計概念公告第8號-有用財務信息的質量特征》，將質量特征的內容與層次進行了簡化，分為了三個層次，相關性、重要性和如實反映屬于基本質量特征，可比性、可稽核性、及時性和可理解性屬于增進質量特征，成本與效益是約束條件。

2.國內文獻回顧

我國財政部于1992年頒布《企業會計準則》，對準則第二章中關于會計信息質量特征的內容進行了概括，總結了九個特征即如實反映、有用性、一致性、可比性、及時性、謹慎性、重要性、明晰性、完整性。我國于2000年又頒布了《企業會計制度》，加強了對會計信息質量特征的重視度，將實質重于形式這一原則增加到該質量特征中。

2006年2月15日，我國財政部頒布的新的《企業會計準則-基本準則》第二章中，明確提出了八個會計信息質量特征，包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。這個新的企業會計準則將于2007年1月1日起實施，這標志著我國會計準則逐漸與國際趨同。

我國學者家葛家澍教授也對會計信息質量特征進行了研究，他在《建立中國財務會計概念框架的總體設想》中提出，企業財務報告的信息質量分為兩部分：一部分是財務報表內容的質量；另一部分是財務報表表述的質量。

三、SFAC No.8與我國2006年提出的會計信息質量特征的比較

1.從結構上比較

SFAC No.8提出的會計信息質量特征以決策有用性為核心，將會計信息質量特征分為三個層次，一是基本質量特征，由相關性、重要性和如實反映組成，二是增進質量特征，由可比性、可稽核性、及時性、可理解性構成，三是約束條件即成本與效益。我國2006年提出的八大信息質量特征彼此是相互孤立的，沒有進行層次劃分，不是一個完整的有內在聯系的整體。

2.從定義上比較

SFAC No.8提出的相關性的含義即企業提供的信息要與投資人、債權人和其他有關人員作出的決策緊密相關。我國對相關性質量特征的定義是企業提供的會計信息要具有重大價值，要幫助財務報告使用者對企業自身的狀況作出正確的評估。我國只是對相關性進行了簡單的定義，并沒有進行詳細的表述，而美國對相關性的定義給予了明確的解釋，比較嚴謹。SFAC No.8提出的另一個基本質量特征如實反映是指會計信息應如實的表述所反映的現象，要對現實的經濟活動的過程和結果進行客觀公正，不偏不倚的表述。SFAC No.8進行了修改，將之前SFAC No.2提出的可靠性改為了如實反映。

我國提出的可靠性質量特征表示為企業要以自身真實發生的業務事項為基礎，使企業提供的會計信息符合會計信息質量要求，同時能夠給使用者提供真實可靠的財務信息。我國的可靠性定義沒有進行分類，而SFAC No.8對于可靠性的解釋則比較清晰明確，便于信息使用者能夠準確的理解。重要性主要是指企業要以資產負債表和利潤表以及現金流量表為依據，將企業財務報表中重要的財務信息體現出來。SFAC No.8與我國提出的基本一致。

SFAC No.8將可比性、及時性和可理解性作為增進質量特征，可比性是指企業不能隨意變更會計估計和會計政策，要對不同企業或同一企業間發生的交易事項前后要保持一致，及時性是指企業要及時的確認每一筆交易事項，提前或延遲對交易事項進行確認、計量和報告都不符合及時性這一特征，可理解性是指企業要提供通俗易懂和文字清晰的會計信息。這三個增進質量特征的定義與我國大致相同，沒有差異。

3.從內容上比較

相關性和可靠性是既相互統一又相互獨立。SFAC No.8提出的會計信息質量特征中相關性處于首要位置，而可靠性處于第二位，出現這種情況的原因是會計信息質量特征體系的構建要符合財務報告使用者利用會計信息作出的科學決策，所以當時更關注相關性，而我國會計信息質量特征將可靠性放在首位，這與我國當時所處的環境有關。我國經濟雖然處于快速發展階段，但是會計制度仍存在很多問題，例如會計信息失真非常嚴重，政府缺乏有效地監管手段，一些會計人員道德素質低下等，這些問題不利于會計信息使用者獲取的會計信息具有真實可靠性，同時也不利于他們作出正確的決策。

我國立足自身的國情，提出了實質重于形式的會計信息質量要求，這是與SFAC No.8會計信息質量特征的不同點，實質重于形式是指企業要根據每一項交易或事項的重要性進行確認，要以交易的實質內容為中心，不能過分強調法律形式的重要性。謹慎性原則是我國根據自身的需要所提出來的，SFAC No.8沒有提出這個特征，這也是二者的區別，謹慎性是指企業在確認交易事項時要提高警惕，保持一定的謹慎，一方面對資產或收益不能過高估計，另一方面對負債或費用也不能過低估計。SFAC No.8提出了可稽核性這一增進質量特征，這是與我國的不同之處，可稽核性是指會計信息應具有可重復驗證的特性即對同一會計事項， 由不同的人采用相同的方法，會得出基本一致的結論，可稽核性可以確保會計信息使用者如實反映經濟活動所呈現的會計信息。

四、結論與建議

上文將我國的會計信息質量特征與美國SFAC No.8提出的進行了對比分析，得出了兩國提出的會計信息質量特征存在著差異性的重要結論。美國構建的會計信息質量特征體系是一個有著嚴密邏輯關系和內在聯系的完善體系，然而我國沒有形成一個層次分明的體系。

我國應構建適合我國發展的模式，因此，我認為我國的會計信息質量特征體系應該從以下方面進行改進與完善：

1.構建層次分明的會計信息質量特征體系

我國會計信息質量特征的邏輯結構混亂，層次上也沒有美國的清晰。因此我們可以依據美國構建會計信息質量特征的模式進行主次劃分，將會計信息質量特征分為基礎質量特征、增進質量特征和約束條件三個部分。把可靠性、相關性分為第一層次即基本質量特征，增進質量特征包括可比性、實質重于形式、可理解性、謹慎性、及時性，成本與效益與重要性是約束條件。這樣的劃分方式一方面可以增強會計信息質量特征中的層次性，另一方面可以加強彼此間的緊密聯系，強化會計信息質量特征的可操作性，讓會計主體對會計信息質量體系的構建和完善有更深一步的認識。

2.明確會計信息質量特征的內涵及內在聯系

我國會計信息質量中各特征間的聯系不是很緊密，對各特征沒有進行深入的研究，因此要對各特征深入理解，這樣才能被有關會計信息使用者準確理解和把握，另外要對各個會計信息質量特征的內涵、具體運用等進行詳細明確的解釋，這樣才能使信息使用者進行正確的判斷并作出科學有效地決策，并達到明確會計職能和完善財務會計理論以及指導會計實務發展的目的。

3.建立適合我國國情的會計信息質量特征體系

各國的現實情況是不同的，這就決定了各國的會計信息質量特征一定是有差異的。我國的會計信息質量特征體系雖然存在一定的缺陷，但是也不能一成不變的采用外國的體系，要從實際出發，尋找適合自身的一種體系。我們可以借鑒美國的會計信息質量特征體系，但不能完全照抄照搬，而應該去其糟粕取其精華，一切要從國情出發，完善我國的會計信息質量特征體系。

參考文獻：

[1]葛家澍，林志軍.現代西方財務會計理論[M].廈門大學出版社，2006.

[2]中國國家財政部.企業會計準則[S].經濟科學出版社，2006.

[3]李英明，劉昂.對構建中國財務會計信息質量特征體系的設想[J].理論研究，2012（2）.

作者簡介：李晶（1991- ），女，漢族，河南禹州市人，學生，審計學碩士，單位：河南大學商學院審計學專業，研究方向：審計理論與方法