高新技術企業納稅籌劃問題研究

張馳

本文以錦州嵩山太陽能電力有限公司為例，在增值稅、所得稅以及其他稅種等方面對其進行納稅籌劃，以便于企業更好地經營，更好地帶動地方經濟發展。

一、高新技術企業納稅籌劃的必要性

納稅籌劃對于節約企業稅收成本支出的必要性

稅收的無償性決定了企業稅款支付是資金的凈流出，對于納稅企業來講，稅收是一種經濟“損失”，稅負的高低直接影響企業稅后利潤的大小，尤其對高新企業這樣高投入的企業來講，稅收負擔的輕重直接影響企業的資金投入，而流動資金作為高新技術企業（一般都為中小企業）發展來講尤為重要，因此，合理減輕稅負成為企業重點關注的問題。如果企業通過不正當手段減輕賦稅，企業不僅會承擔制裁的風險，而且嚴重影響企業聲譽和形象，對企業經營產生負面影響。鑒此，科學合理進行稅收籌劃，節約稅收成本支出，擴大再生產，就成為高新企業的最佳選擇。

二、錦州市嵩山太陽能電力有限公司現狀

（1）錦州嵩山太陽能電力有限公司主要繳納增值稅的業務

錦州嵩山太陽能電力有限公司在發電業務的同時，還進行太陽能充電環保電池的生產業務。這種太陽能充電電池是利用太陽能微型充電器給其特定的充電電池進行充電的，還有太陽能發電板業務，既環保又經濟，市場前景良好。

為了擴大銷售范圍，錦州嵩山太陽能電力有限公司一般會采取銷售貨物并送貨上門的方式完成銷售業務。錦州嵩山太陽能電力有限公司沒有將運輸隊進行單獨核算，因此，每次在清算銷售貨物的增值稅時，銷售貨物和運輸勞務算作混合銷售，因此，運費也要按照17%的稅率進行計算，這使得企業稅負很重。

（2）錦州嵩山太陽能電力有限公司所得稅核算清繳狀況

錦州嵩山太陽能電力有限公司的微型太陽能充電器是一項專利技術，有多家公司與其合作購買其銷售的太陽能充電電池，并希望能購買這項專利技術。

目前錦州嵩山太陽能電力公司有意向與牡丹江東石電力公司合作出售給其一批太陽能充電電池，并轉讓微型太陽能充電器這項專利技術給牡丹江東石電力公司。在此次交易中，銷售的太陽能充電電池價值800000元（不含稅），牡丹江東石電力公司取得微型太陽能充電器這一專利技術轉讓價款共250000元，太陽能發電板年利潤為1050000元。

錦州嵩山太陽能電力有限公司業務量大，合作企業較多，使其發生的業務招待費用過多，造成了公司的不必要支出過大，也嚴重影響了公司的發展。

三、錦州嵩山太陽能電力有限公司納稅籌劃對策

（1）普通方式銷售貨物的納稅籌劃

由于很多公司經常會采取送貨上門的方式銷售貨物，因此，不同的運輸方式會給企業帶來不同的稅收負擔。錦州嵩山太陽能電力有限公司沒有將運輸隊進行單獨核算，因此運輸業務和銷售業務還是屬于混合銷售的范疇。現將運輸業務的稅務籌劃如下：

公司可以將自己的運輸車隊進行單獨核算。根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額。因此，錦州嵩山太陽能電力有限公司應該將自己的運輸隊進行單獨核算，使之成為單獨的會計主體，這樣，運輸業務和銷售業務就可以算作兼營業務，運輸業務也就可以按照營業稅進行納稅了，減輕了企業的稅收負擔。

（2）錄用員工及工資薪金納稅籌劃

稅法規定：企業在錄用人員時，應該根據本企業自身的特點，進行招聘錄用，并相應國家政策安置國家鼓勵就業的人員，如殘疾人員。稅法還規定：企業發生合理的工資、薪金可以據實扣除。同時在錄用人員時，還要計算好工薪成本、培訓成本等方面，有利于企業根據人員特性進行備案已經勞動合同的簽署。

（3）公司近期將要發生的業務的納稅籌劃

根據稅法有關技術轉讓的規定：“企業、事業單技術進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在三十萬元以下的，暫免征收所得稅；超過三十萬元的部分，依法繳納所得稅。”根據此項規定，錦州嵩山太陽能電力有限公司可以將與牡丹江東石電力公司的銷售合同定為銷售太陽能充電電池的價款為750000元（不含稅），微型太陽能充電器這一專利技術轉讓價款共300000元。此時只需對750000元的業務進行納稅，節省了公司的稅負開支。

（4）公司業務招待費的納稅籌劃

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》第六章第四十三條規定：“納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除：全年銷售（營業）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的 5‰；全年銷售（營業）收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的 3‰。”第四十二條規定：“納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業收入 5‰范圍內，可據實扣除。”根據錦州嵩山太陽能電力有限公司的實際狀況，可以對“業務招待費”和“業務宣傳費”做好時間、地點、人員、費用標準、支付憑證等方面的詳細記錄，方便比較，發現其中某一項費用“超支”時，及時用兩者相似、相近、重合項目進行調整；將贈與客戶的贈品與企業廣告宣傳單一同發放，則能夠將此部分的金額作為廣告費開支。這樣就可以節省公司的納稅開支。

（5）無形資產、技術開發費用的納稅籌劃

無形資產在高新技術企業中主要表現為知識產權和新技術開發銷售和轉讓方面，在高新技術企業的資產構成中占有很大比重，因此對無形資產的計價、折舊攤銷、投資轉讓等進行合理籌劃，能夠降低企業的所得稅負擔。

企業進行納稅籌劃必須嚴格遵守法律法規。稅法是國家依靠強制力保證實施的，用以調節國家與納稅人之間的權利及義務關系，可以有效地規范市場秩序，保障國家利益和納稅人的合法權益，保障國家正常的財政收入。國家稅務機關要依法征稅，納稅人要提高自身的納稅意識，在這個前提下，納稅籌劃工作才能有條不紊的進行。

本文對錦州嵩山太陽能電力有限公司的部分業務進行了合理的納稅籌劃，并給公司提出了建議，這樣對公司的有力發展提供了幫助。錦州嵩山太陽能電力有限公司作為國家大力支持的高新技術企業，每年可以為國家輸送大量電能，緩解了部分煤炭發電企業的壓力，這樣可以有效的減少煤炭發電對環境所造成的污染，為“美麗中國”的建設做出重要的貢獻。

（作者單位：天津現代職業技術學院）