再次提高個人所得稅起征點對我國的影響

韓香華

摘 要：改革開放以來，我國經濟迅速發函，居民收入水平明顯提升。同時，貧富差距隨著人們生活水平的提高也日益懸殊。主要表現在我國城鄉之間收入差距日益擴大，行業之間以及地區間的收入差距日益擴大。這些不僅不利于我國社會的穩定，同時也嚴重影響了我國經濟的可持續發展。隨著時間的推移，我國的貧富差距會越來越大。因此，縮小居民收入分配差距，減小貧富懸殊成為我國經濟發展中亟待解決的問題。稅收是調節我國居民收入分配的有力杠桿，其中個人所得稅除了對收入分配有一定的調節作用，還會產生其他作用。因此，本文重點分析再次提高個人所得稅起征點對我國的影響。

關鍵詞：個人所得稅；起征點；影響

一、個人所得稅的概念

稅收是國家為了滿足社會或者公共的相關需要，依靠自身的政治權力而收取獲得財稅收入的一種方式，具有無償性，強制性。個人所得稅是針對個人或者企業的各種收入性質的所得種類中應該繳納個人所得稅的項目為課稅對象的一種稅種，是國家通過稅收法律規定對個人的收入進行二次調節的一種途徑和工具。個人所得稅的征稅范圍和對象除了一般的個人外，還有兼具自然人普遍特征的企業。個人所得稅法是指國家規定的專門用來規范個稅征收對象，范圍，稅率，級次，時間，地點，以及稅收優惠減免等一系列主體和客體法律關系的法律。個稅法從上世紀八十年代的最基本的簡單規范到目前為止一共有過六次的修改變動，現在適用的是2011年六月三十日修改并且公布的個稅征收法，從2011年九月一日開始正式施行。

目前全世界對個人所得稅采用3種征收模式。第一種是綜合所得征收制模式，第二種是分類所得征收模式，最后一種是混合征收制模式。綜合征收的稅收模式是指把納稅人的一年內的全部收入所得總額加總求和之后再針對該總數進行個稅征繳。分類征收模式是指對納稅者的各項收入劃分為不同項目性質的收入所得，根據分類制定不一樣的稅率標準。混合征收模式而是將前兩種方式結合，先把納稅者的各項收入劃分為不同項目性質的收入所得，根據分類制定不一樣的稅率標準進行征稅，然后將納稅人的一年內的全部收入所得總額加總求和之后再針對該總數進行個稅征繳。根據國情現在我國個人所得稅的征稅應用的是第二類分類模式。

二、我國個人所得稅起征點改革現狀與影響

（1）我國個人所得稅起征點發展現狀

個人所得稅的改革主要表現為起征點的調整。自1980年以來，我國個稅起征點進行了四次調整：2006年，我國的個稅起征點由800元提高至1600元；2008年，我國個人所得稅起征點再一次提高，由1600元提高為2000元，2008年個稅收入為3722.31億元；2011年，我國個人所得稅起征點調整為3500元，雖然我國個人所得稅的起征點不斷提升，但是個稅收入保持穩步增長，2011年我國個稅收入為6054.11億元。2018年，我國個人所得稅法修正案草案提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議，將個稅起征點由3500元提高至5000元。

⑵提高個人起征點的影響

①對財政收入的影響

個人所得稅收入是財政收人的組成部分，但是個人所得稅占財政稅收的比例并不高。據國家財政部披露的數據，2011年調整個稅起征點將使個人所得稅收人全年減收1600億元左右，約占稅收總額的2.2%，占全部財政收人的比重的1.5%。

②對減輕稅負負擔的影響

提高個人所得稅起征點將會減輕中低收人納稅群體的負擔，工薪收人者需要繳納個人所得稅的比例明顯下降，納稅人數由目前的約8400萬人減至約2400萬。

③對宏觀經濟的影響

個人所得稅具有自動穩定器功能。如果一個國家經濟發展速度下降，居民的平均收入水平也會相應下降。需要繳納個人所得稅的居民數量因此會相應減少，從而保障居民的可支配收入額，居民的消費額會保持在一定水平，這樣有利于經濟的復蘇。政府可以通過調節個人所得稅起征點來調控宏觀經濟，降低個人所得稅起征點，將會壓縮私人消費和私人投資，進而導致總需求下降，降低就業水平。提高個人所得稅起征點有利于刺激私人消費與投資，提升總需求水平。在2011年6月30日調整個稅起征點后，2012年第一季度國內生產總值比去年同期增長8.1%，與我國經濟平均增長水平沒有明顯差距。因此，這次個稅起征點上調對于刺激經濟增長的作用并不明顯。

④對國民收入分配的影響

個人所得稅在調節收入分配差距問題中起著舉足輕重的作用。理論上對稅收具有調節收入分配作用，這一觀點已達成了普遍共識。在實踐中，隨著收入分配矛盾日益凸顯，個人所得稅的調節作用也越來越受重視。十八屆三中全會《決定》指出要完善以稅收、社會保障、轉移支付為主要手段的再分配調節機制，加大稅收的調節力度，以促進形成合理有序的收入分配格局。作為調節收入分配的重要手段，個人所得稅越來越成為政府實現公平收入分配的核心組成部分。

從縱向來看，稅收作為政府彌補市場調節失靈的重要手段，在該環節中對收入分配結構有重大影響，提高個人所得稅起征點有利于調節居民財富流量，有利于實現高收入者多納稅，低收入者少納稅。從橫向來看，個人所得稅要在調節收入分配方面具有其他稅種不具備的優越性。一方面個人所得稅稅制通常采用累進稅制，也就是要按照量能原則使稅負分配與納稅人的負稅能力相適應，經濟狀況相同者所繳納的稅款要相同，經濟狀況不同者繳納的稅款要不相同。提高個人所得稅起征點讓收入越高的人群承擔更高的稅負水平。

三、我國個人所得稅起征點存在的問題

⑴未考慮家庭負擔因素

我國目前的個稅起征點設計沒有考慮不同主體的社會負擔情況。將個人所得稅起征點提升到5000元，對于不同收入層次的主題具有不同的影響。同樣收入水平的納稅主體，具備的納稅能力可能存在差別。例如具備相同收入水平的兩個納稅人，一個需要面臨住房貸款、贍養老人的壓力，一個納稅人不需要面臨這種壓力。這兩個納稅人的收入水平雖然相同，但是納稅對他們產生的影響明顯不同。對于承擔較大生活壓力的納稅主體，繳納稅收與否對他們的生活會產生比較大的影響，對于沒有太大生活壓力的主題，繳納個人所得稅與否對他們的生活沒有太大影響。因此，對公民“一刀切”地進行費用扣除，不能達到調節收入的目的，反而拉大了貧富差距。

⑵未考慮區域經濟發展差異

伴隨著我國經濟的發展，我國區域經濟發展存在不平衡的問題。個人所得稅的首要職能是調節收入分配，不僅要調節不同收入群體的收入差異，還要調整不同地區的收入差異。結合我國近十年的數據，可以發信，我國東部地區的居民整體收入水平增長速度明顯高于中西部地區。特別是西部地區的農民收入水平比較低。地區居民的收入水平直接影響到他們的消費能力與納稅能力。

四、完善個人所得稅起征點的建議

⑴對不同的收入群體設置不同的起征點

為了符合“低收入者不納稅，中等收入者適當繳稅，高收入者多繳稅”的個人所得稅立法原則。我國在調整個人所得稅起征點時，應當對不同的收入群體設置不同的起征點，為了縮小貧富差距，應當加強對高收入群體的稅收監管工作，提升我國的稅收收入。并將財政收入的使用向中低收入群體傾斜，縮小我國貧富差距。

⑵起征點的設置要考慮地區經濟發展差異

改革開放以來，我國經濟發展取得了很大的成績，但是不同的地區經濟發展水平存在明顯的差異。結合我國各地區經濟發展的現狀，東部地區的經濟水平比較高，中西部地區經濟水平相對偏弱。在設置個人所得稅起征點時，應當結合這些地區的經濟發展現狀與居民的平均收入水平設置個人所得稅起征點。

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（作者單位：遼寧公安司法管理干部學院）