淺析企業(yè)全面預(yù)算管理

楊金羚

預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。

一、全面預(yù)算的管理原則

1.統(tǒng)一規(guī)劃原則。全面預(yù)算目標(biāo)由公司統(tǒng)一規(guī)劃，并與公司經(jīng)營日標(biāo)相一致各級(jí)預(yù)算必須服從于公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。

2.分級(jí)管理原則。全面預(yù)算目標(biāo)按逐級(jí)分解的原則實(shí)行分級(jí)管理，經(jīng)下達(dá)的全面預(yù)算指標(biāo)由公司各級(jí)部門負(fù)責(zé)落實(shí)，各單位對(duì)各自歸口的業(yè)務(wù)做預(yù)算，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行負(fù)責(zé)，公司統(tǒng)一對(duì)各單位全面預(yù)算執(zhí)行情況分析考核。

3.全員參與原則。本著誰花錢，誰編預(yù)算，誰控制，誰負(fù)責(zé)的原則，全體員工共同參與預(yù)算的編制過程，而不是由一個(gè)部門、一個(gè)人來編制公可預(yù)算。

4.實(shí)事求是原則。根據(jù)市場(chǎng)狀況及本單位的實(shí)際需要，合理確定本單位的預(yù)算額度。

5.上下結(jié)合原則。自上而下分解目標(biāo)，自下而上編制預(yù)算。

6.輕易不調(diào)整原則。預(yù)算一旦確定，沒有審批，不予調(diào)整，以保證預(yù)算的嚴(yán)肅性與合法性。

二、全面預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)和運(yùn)行體制不健全可能會(huì)導(dǎo)致的后果

全面預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)和運(yùn)行體制不健全，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理松散、隨意，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)流于形式，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算不能發(fā)揮其真正的作用。同時(shí)可能會(huì)發(fā)生如下情況：

1.可能無法滿足公司發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)的要求，不利于實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)的監(jiān)控與評(píng)價(jià)，甚至影響公司年度經(jīng)營目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

2.可能會(huì)導(dǎo)致資源分配不合理，影響公司效益最大化的實(shí)現(xiàn)。

3.可能無法恰當(dāng)控制公司的費(fèi)用支出，導(dǎo)致公司運(yùn)營成本增加。

4.由于公司預(yù)算管理是各部門及子公司管控考核依據(jù)，所有預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)和運(yùn)行體制不健全，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)不合理，無法恰當(dāng)考核各部門及子公司，從而增加了部門及子公司管控風(fēng)險(xiǎn)。

三、全面預(yù)算管理

預(yù)算管理的終極目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向。預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行全面預(yù)算管理？

1.公司應(yīng)該建立和完善全面預(yù)算管理制度，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算管理組織體系，預(yù)算管理工作流程，預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)容、時(shí)間、程序、方法、審批權(quán)限、責(zé)任劃分等內(nèi)容，并涵蓋基本管理制度、工作管理制度、責(zé)任管理制度等各方面。

2.加強(qiáng)全面預(yù)算管理制度的宣貫并組織學(xué)習(xí)，確保預(yù)算管理制度能得到有效的貫徹實(shí)施。

3.要求員工嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度并納入年度考核范圍，通過激勵(lì)和懲罰等措施促進(jìn)預(yù)算管理制度的執(zhí)行。

4.根據(jù)公司實(shí)際發(fā)展情況和需求，對(duì)全面預(yù)算管理制度進(jìn)行定期評(píng)估并優(yōu)化，確保全面預(yù)算管理制度能有效指導(dǎo)公司預(yù)算管理工作順利進(jìn)行。

5.全面預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)年度經(jīng)營目標(biāo)的擬定并分解到公司及下屬公司等工作，承擔(dān)全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)及調(diào)控職能。全面預(yù)算管理委員會(huì)由董事長任主任，公司常務(wù)副總?cè)纬?wù)副主任，公司副總經(jīng)理任副主任、公司各職能部門、各下屬子公司負(fù)責(zé)人為委員。預(yù)算管理委員會(huì)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，通過定期、不定期召開預(yù)算工作會(huì)議開展工作。預(yù)算委員會(huì)在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)下，決定和處理全面預(yù)算管理的重大事宜，主要行使以下職責(zé)：

（1）根據(jù)董事會(huì)審批的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定公司及下屬公司的具體年度經(jīng)營目標(biāo)，并上報(bào)董事會(huì)審批。

（2）將經(jīng)董事會(huì)審批的年度經(jīng)營目標(biāo)下達(dá)到公司及下屬公司。

（3）組織擬定和審議全面預(yù)算管理制度和流程操作規(guī)范。

（4）監(jiān)督、協(xié)調(diào)預(yù)算編制工作的開展，以確保及時(shí)、準(zhǔn)確地完成預(yù)算的編制。

（5）組織召開公司全面預(yù)算管理例會(huì)，對(duì)預(yù)算辦公室提交的各單位預(yù)算草案和公司整體預(yù)算提出質(zhì)詢，并就必要的修改與調(diào)整提出建議。

（6）匯總、審查、平衡下屬公司的初步預(yù)算，協(xié)調(diào)、處理內(nèi)部機(jī)構(gòu)間的預(yù)算矛盾和分歧。

（7）全面預(yù)算編制和執(zhí)行中，對(duì)例外事項(xiàng)和突發(fā)事件進(jìn)行協(xié)調(diào)。（8）制定公司預(yù)算，上報(bào)董事會(huì)，履行相應(yīng)批準(zhǔn)程序。

（9）分解下達(dá)公司及下屬公司的年度預(yù)算，并根據(jù)重大形勢(shì)變化做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整、修訂。

（10）研究分析公司及下屬公司的預(yù)算執(zhí)行業(yè)績報(bào)告，匯總上報(bào)董事會(huì)。

（11）確定預(yù)算考核的原則、依據(jù)、程序和指標(biāo)體系，按照董事會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算考核制度，兌現(xiàn)公司及下屬子公司的獎(jiǎng)懲措施。

6.全面預(yù)算管理是一個(gè)預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。

并將上述職責(zé)貫穿于如年度預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等相關(guān)業(yè)務(wù)流程中，以發(fā)揮預(yù)算管理委員會(huì)的專業(yè)管理效力。

四、全面預(yù)算的調(diào)整

1.全面預(yù)算調(diào)整的原則

（1）全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，在公司內(nèi)部即具有法律效力，不得隨意更改與調(diào)整。

（2）當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境向省劣勢(shì)方向變化、影響預(yù)算的執(zhí)行時(shí)，應(yīng)首先挖掘與預(yù)算目標(biāo)相關(guān)的其他因素的潛力，或采取兒它括體來料其它措施來彌補(bǔ)。只有在無法彌補(bǔ)的情況下，才能提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。

（3）當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境向著有利方向變化，而且具備中長期的穩(wěn)定趨勢(shì)，有明確證據(jù)表明經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)可加以提高，公司內(nèi)部應(yīng)積極主動(dòng)提出調(diào)整申請(qǐng)，或在與經(jīng)營班子進(jìn)行協(xié)商一致后，提出調(diào)整申請(qǐng)。

2.全面預(yù)算調(diào)整權(quán)限

（1）董事會(huì)對(duì)涉及年度經(jīng)營目標(biāo)的調(diào)整具有決定權(quán)。

（2）全面預(yù)算管理委員會(huì)在董事會(huì)授權(quán)內(nèi)有權(quán)調(diào)整全面預(yù)算。

（3）集團(tuán)公司全面預(yù)算管理辦公室在保證公司年度經(jīng)營總目標(biāo)不變的情況下，對(duì)月度、季度預(yù)算及年度預(yù)算項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整具有決定權(quán)。

3.全面預(yù)算調(diào)整方式

（1）由上而下的全面預(yù)算調(diào)整。

當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，而且具備中長期的穩(wěn)定趨勢(shì)，有明確證據(jù)表明預(yù)算目標(biāo)和現(xiàn)時(shí)情形差異重大時(shí)，董事會(huì)在與下屬子公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商一致，可以在預(yù)算年度內(nèi)進(jìn)行公司經(jīng)營目標(biāo)的調(diào)整，同時(shí)下達(dá)全面預(yù)算調(diào)整要求，并最終確認(rèn)全面預(yù)算調(diào)整方案。

（2）由下而上的全面預(yù)算調(diào)整。

在預(yù)算執(zhí)行過程中，當(dāng)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生明顯變化，且符合上述預(yù)算調(diào)整條件時(shí)，全面預(yù)算管理辦公室和全而預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組可以向全面預(yù)算管理委員會(huì)提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。

五、企業(yè)建立和完善預(yù)算考核機(jī)制

預(yù)算考核是全面預(yù)算管理中承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在預(yù)算控制中發(fā)揮著重要作用。

1.建立和完善全面預(yù)算管理制度。

2.明確全面預(yù)算管理部門，嚴(yán)格要求預(yù)算考核按制度執(zhí)行。

3.制定預(yù)算考核與責(zé)任人的獎(jiǎng)懲措施。遵循上級(jí)考核下級(jí)原則，即由上級(jí)預(yù)算責(zé)任單位對(duì)下級(jí)預(yù)算責(zé)任單位實(shí)施考核，逐級(jí)考核原則，即由預(yù)算執(zhí)行者的直接上級(jí)對(duì)其進(jìn)行考核，間接上級(jí)不能隔級(jí)考核下級(jí)。預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)審查核實(shí)并提出考核結(jié)果和獎(jiǎng)懲建議、預(yù)算管理委員會(huì)按照授權(quán)審議批準(zhǔn)。預(yù)算考核結(jié)果應(yīng)與各執(zhí)行單位以及員工薪酬、職位進(jìn)行掛鉤，實(shí)施預(yù)算獎(jiǎng)懲。獎(jiǎng)懲辦法和考核結(jié)果應(yīng)公開。

4.與各子公司簽訂經(jīng)營責(zé)任狀，從經(jīng)營和財(cái)務(wù)兩方面達(dá)到對(duì)各子公司的約束。

為了確保預(yù)算能按時(shí)進(jìn)行，建議公司建立和完善全面預(yù)算管理制度，增加獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)執(zhí)行不到位的各部門及子公司進(jìn)行懲罰等，嚴(yán)格要求各部門及子公司在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供本公司的預(yù)算報(bào)表。

全面預(yù)算管理涵蓋預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評(píng)等一系列活動(dòng)，而不能僅停留在預(yù)算目標(biāo)編制、匯總與審批環(huán)節(jié)，還需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制，并通過預(yù)算考評(píng)等手段完成預(yù)算目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。全面預(yù)算管理的“全過程”，體現(xiàn)在企業(yè)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后都應(yīng)納人預(yù)算管理。

全面預(yù)算管理是一個(gè)預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，其可以使企業(yè)的長短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動(dòng)計(jì)劃很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo)，通過預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。