零售商存貨內部控制存在的問題及對策分析

陳妍春

摘要：當今世界的經濟與社會高速發展，同行企業之間的競爭越來越激烈，存貨管理對于企業長久的發展和壯大變得十分重要。尤其是對于零售商的連鎖超市而言，存貨內部控制不但是零售商經濟業務的關鍵構成部分，也會影響到零售商企業成本和盈利的控制，進而影響企業的可持續健康發展。基于此，本文以大型零售商沃爾瑪超市為例，分析了其存貨內部控制存在的問題，進一步提出了其完善存貨內部控制的對策方法。

關鍵詞：零售商；存貨；內部控制；存在問題；對策方法

一、存貨內部控制的內容與意義

大型連鎖零售企業是以銷售群眾生活必需及其他商品為主而進行自選銷售經營模式的零售企業，它代表了先進的現代化盈利方式，其存貨品種繁多、復雜、齊全，結合了百貨超市和折扣店的優點，滿足了全部客戶一次性選購和批發零售商品的意愿。

存貨內部控制管理屬于企業資產運營管理的關鍵組成部分，同時也是企業生產經營中資金流轉的重要過程。

對于大型連鎖超市而言，一方面，保證存貨內部控制管理方面的規范化、系統化、有效化，降低零售商存貨資金的占用率，提高存貨資金的周轉能力，提升企業的管理水平；另一方面，通過建立和完善企業存貨內部控制管理制度，可以加強和提升存貨管理的每個流程部分，減少和避免存貨內部控制中的一些不良行為和問題，也能夠最大程度上減少企業存貨量的浪費和損失，降低企業運營成本，加強存貨物料的利用效率，促使提高企業運營的經濟和社會效益，更是促進零售商企業可持續發展的基礎。

二、沃爾瑪存貨內部控制存在問題

沃爾瑪是全球最大的零售商公司，每周超過2.7億名顧客和會員光顧.沃爾瑪在28個國家擁有的65個品牌下的11，700多家分店以及電子商務網站。其在全球2018財年（2017年2月-2018年1月）營收達到5，003億美元，全球員工總數約230萬名。2018年5月21日，2018年《財富》美國500強排行榜發布，沃爾瑪連續第六年蟬聯榜首。

由表1可以看出，沃爾瑪的存貨占了總資產非常大的比例，每年都在20%左右，說明沃爾瑪把很多的資金都用于存貨，然后通過商品的銷售把存貨再轉化為資金，所以存貨內部控制對于零售商來說是重中之重。

（一）內部控制制度不完善

沃爾瑪作為全球第一大零售企業，其內部組織結構十分精細，上至總公司的總裁及下屬的財務副總裁，再到地區性的管理層設置，完善的組織劃分使分工的更加的明確，但對于中國本土環境來說對上級高層的實時反應卻是很不利的，至于內部審計，人力資源等相關的政策也會因地區差異導致管理制度不規范。存貨控制的權力相互交叉，無法對存貨內部控制進行有效的科學管理和制度創新。導致部分沃爾瑪超市存貨庫存量的管理中出現了一些漏洞和不良現象。多數在制度上無法執行，即導致存貨庫存的定期核查和統計執行也不徹底。存貨內部控制管理上出現失誤和缺陷時，也不能對內部控制進行有效地事后處理，這些問題都極大地限制了零售商企業的發展戰略。

（二）內部控制理念不匹配

存貨管理理念影響了其存貨管理制度的制定和實施，對企業生產經營的結果也產生直接的影響。科學先進的存貨控制管理理念為企業的發展起到積極的推動作用。

沃爾瑪超市自建立以來施行“一站式”的購物理念，擁有獨立的倉庫和專門的物流設備，這種快捷便利的購物方式，滿足了現代消費者對快節奏的生活需求。但中國人“民以食為天”的生存之道，使存貨需求多以食品飲品為主。

沃爾瑪超市的管理層沒有意識到對存貨內部控制理念本土化的思考推進，導致部分管理方法出現不理想的經營結果。主要原因是零售商管理層對自身企業的內部控制管理理念認知不足，對內部控制理念的重視程度不夠。經營理念脫于現實，在中國某些地區并不適用，其顯示出對于降低存貨成本、缺貨成本、物流成本等的資金流動率考慮不周詳。例如，沃爾瑪超市通過設立物資配送中心即物控部和采購部，來解決物資的短缺情況。但當前國內沃爾瑪超市全國的配送成本太高，一般跨省配送成本高達商品價值的5%，會員商店毛利只有8%，這樣嚴重影響了超市的盈利規模。

（三）內部控制管理技術不標準

存貨管理的制度執行也需要先進而高效的管理技術和方法，這對于一個企業存貨內部控制也是至關重要的。

由上表2可以看出，沃爾瑪公司為適應市場需求，不斷增加存貨量與存貨成本，然而其存貨周轉天數始終保持在四十天以上，無法得到實質性的縮短，且其凈利潤也未有大幅度的增加，這反映出沃爾瑪的變現能力受到了很大的制約。

雖然沃爾瑪超市將先進的存貨管理技術應用在存貨內部控制系統中，但是其技術管理的規范性、標準性都不高。例如，存貨入庫的數據核算只是限于形式，沒有真正的在超市存貨整體數據分析中出現，其數據只是淺于表面的利用和審核，沒有進一步在超市經營和發展的作用中做出統計分析。

對于管理方法的不科學，不標準的現象，主要表現是采購、收貨、倉儲人員之間無有效地溝通聯系，分工不明確，造成內部控制力度薄弱，且由于管理方法的問題，導致存貨內部控制的整個系統之間銜接不緊密，不通暢，

如存貨管理各部分人員之間工作不交流，各負其責，缺少必要的工作溝通，造成年底或期末存貨數據統計上的誤差、缺失等種種問題和現象，嚴重影響了連鎖超市下期經營物品的預算和處理。因此，對于大型連鎖超市而言，不僅要健全其存貨內部的管理制度，還需要建立適應當代社會和經濟發展的管理技術和方法。

（四）內部控制監督機制不健全

存貨內部控制管理制度的建立，除了要有徹底的執行力外，還需要健全的監督機制去監督和審查，這樣才能使原本的完善的控制管理制度得到完全地實施和起到應有的管理效果。

沃爾瑪超市存貨內部控制的監督機制，其不健全現象比較普遍。如倉管核算人員對存貨量核查和統計工作量較大，有時難以以超市會計賬面的數據進行匹配核算，無監督人員對其監督核查，導致了超市貨物信息的真實性不高；又如采購物品入庫時，由于沒有進行質量檢驗標準的監督流程，就造成了超市質檢人員隨意對進入物品的質量檢驗，導致有時商品質量不均一、不合格。另外，對于沃爾瑪超市而言，有時也會導致其統計了不完整的進貨、驗收、銷售、結算等數據，使得存貨內部管理人員無法準確有效的對超市運營成本和盈利規模做出正確合理地判斷分析，進而影響連鎖超市地長久發展。究其根本的管理原因，主要還是沒有對存貨內部控制進行嚴格徹底地監督和審查，影響了超市存貨內部控制管理的管理和監督效力。

此外，監督管理制度中的評價機制也不健全和合理，導致對存貨內部控制人員的獎勵、懲罰、追責難以有效進行，進一步造成存貨內部管理人員的工作積極性不高，工作任務隨意執行，內部管理難以高效運行，影響了超市經營的經濟效益。存貨內部控制的管理是一項系統性的技術工作，其監督管理也是企業日常運營的重要系統組成，其每個環節、每個部分都存在必要的關聯性和互輔性。

三.加強存貨內部控制管理的對策方法

對于零售商企業而言，建立和健全存貨內部控制的管理和監督制度，使其有效地管理和監督系統結構中的每個部分，促使其能夠相互輔助、相互協調，共同保障存貨內部控制系統整體的良好運作，是保證連鎖超市經濟效益和長久發展戰略的基礎。圖1是一個簡單的存貨內部控制管理系統，其日常管理主要負責采購存貨入庫、存貨管理等；銷售物流主要負責存貨的出庫、銷售運送、出庫管理等；會計核算主要負責存貨的成本預算管理、期末實際存貨的盤點與成本核算管理等；而監督審查則是負責所有有關存貨內部控制系統的監督管理和審查建檔等工作。基于此管理系統，本文提出以下三點加強存貨內部控制管理的對策方法：

（一） 健全內部控制管理制度

存貨內部控制系統涉及存貨的各個方面，每個流程，如果某一環節出現紕漏和失誤，將會影響到連鎖超市的日常經營，增加運營成本和減少盈利規模。因此健全內部控制管理制度，是解決存貨內部控制的第一關卡。應當根據國家的法律法規和企業規章制度的要求設置專門的內審監督機構，為了保證其作用的充分發揮，一定要確保內審監督機構的獨立性。

還需要提高對銷售部門的重視，銷售預測的準確性會直接影響生產和存貨。并且要提高對采購部門的重視度，力求最低的商品單價，采購適銷對路的貨物，不得造成存貨積壓。領導人員要經常查驗庫房，及時處理保管工作中出現的問題，共同做好存貨管理工作。還要建立存貨兩個基本管理制度：儲蓄保管制度和盤存制度。儲蓄保管制度第一要設置一套完善的領用材料流程，第二需要倉科的管理人員將統計出來的實際數據準確無誤的交給財務部門進行核算，要求做到賬實相符。科學的管理方法保管存貨有利于提高企業存貨管理的效率。將定期盤存制度跟永續盤存制度有效地結合起來，從企業自身的狀況出發，為企業制定一個完善的盤存制度。

（二）改善內部控制管理理念

存貨內部控制系統的管理理念是企業必要的發展計劃，需貫穿于整個零售商企業經營和發展的每個方面。一方面，只有增強了存貨內部控制管理人員的管理意識，才能讓管理人員的管理工作有效開展和實施，提高其管理工作的正確性、高效性，責任性；另一方面，管理理念的增強，也是企業存貨內部控制管理制度完善的必要階段，是一個企業能夠健康持續發展的必要保證。存貨內部控制管理理念的設立，需要根據實際情況加以改善。零售商企業應根據自身經營的需要，定期制定對存貨內部控制管理更加有效的管理方法，不斷規范和完善存貨內部控制的管理制度，嚴格落實存貨管理的每項業務流程，增強管理制度的有效性和完整性。

（三）加強內部控制管理技術

當前科學和技術的迅猛發展，帶動了數據化時代的快速前進。零售商企業存貨內部控制系統應不斷合理采用先進的管理技術和方法，對于存貨管理系統應依靠數據化、標準化、高效化的科學決策分析技術。從以往來看，現代大型連鎖超市的存貨內部控制系統想要適應社會和經濟的發展需求，不僅僅是依靠以往的經營經驗和模式，也需要引入先進的管理系統技術和方法。例如，對于存貨的采購、入庫、審核、銷售、物流、結算等過程統一輸入到企業的數據分析系統，方便企業管理者做出正確而高效的決策；此外，通過科學的數據分析，計算出商品的周轉率，銷售規模，進而做出采購計劃的數量，方便管理和利用流動資金，進一步提高企業資金的運轉效率。

更為重要的一點，先進的管理技術促使管理方法變得標準、高效。大多數企業的數據表明，ERP管理技術的應用使得企業管理方式變得快捷、有效，其存貨管理信息化程度得到很大地提高。另外，存貨內部控制管理系統中應用的自動識別技術、網絡信息技術、網絡傳輸技術、信息監控技術、大數據統計技術等，極大地促進了存貨各部門之間、企業各部門之間、員工之間高效、有序、規范的動態溝通，也提升了存貨管理技術和方法的規范性，更是健全了存貨內部控制系統的管理制度。

（四）健全內部控制監督制度

企業存貨內部控制制度的實施，不僅需要完善的規范制度，也需要強有力的監督措施進行監督和審核，進一步保證管理制度的執行。零售商企業的財務管理一直是企業自身管理的重點方向，由于存貨管理與財務管理之間的必要聯系，所以會間接地影響到存貨內部的監督管理。監督制度的健全，不僅可以使內部控制的每個管理部分職責明確，相互制約，而且也對存貨涉及的每個環節和流程都可以進行有效地監督和審核，確保了企業自身的利益不受損失。因此，監督制度的建立和完善是零售商企業運營的關鍵部分。一方面，零售商企業依據自身經營條件可制定合理合法的監督審核制度，管理存貨人員的權力和義務，明確人員和崗位的責任，避免某些崗位的交叉和混亂；另一方面，監督審核機制的完善，使得管理人員無法徇私貪污、濫用權力，有效實施的監督制度使存貨部門之間、部門之內權力相互分離、相互制約，而審核機制的實施則使企業運營歸于正常化、常態化。所以，要在完善的內部控制的基礎之上建立健全有效、長效的監督與審核管理機制，進一步完善和發展企業自身的制度建設

四.結語

總而言之，零售商企業在現在經濟社會的發展中，需實時增強管理理念，提高管理技術，完善監督制度，建立標準化、信息化、高效化的存貨內部控制管理和監督機制，進而提升行業的競爭力，促進企業經營的長久發展。