會計舞弊事件分析及啟示

廖媛

【摘 要】舞弊一直以來就受到注冊會計師職業界、內部審計職業界和法律界的關注，并有大量的學者研究分析這個問題。我們可以從上市公司所制定的有關舞弊的規章制度和一些審計部門的做法考慮，發現監管部門存在著缺陷和漏洞，還有待于提升與改變來減少會計舞弊事件的發生。

【關鍵詞】會計舞弊；上市公司；審計準則；藍田案例

第一章 會計舞弊的基本理論概述

第一節 會計舞弊的定義及解釋

會計舞弊是一種故意的、有目的的、經過事先預謀的、舞弊者對財務進行造假和蒙蔽事實的一種行為。會計錯誤從表面上來看和會計舞弊有很多相同之處，但是它們之間有本質上的不同，舞弊是采取欺騙的手段并且是不可告人的，不能成為公開行為的手段，對財務的事實進行虛構，用欺騙的方式隱藏真實的情況，這往往會伴隨著一定形式的會計舞弊手段。

上會計舞弊的相關理論

一、會計舞弊冰山理論

冰山理論是由美國的G. Jack Bologna和加拿大的Lindquist Robert J提出的，他們認為會計舞弊就像海平面上的一座冰山，屬于表面容易察覺的部分是海平面上冰山的一小部分，在海平面以下事實上隱藏著遠遠大于海平面上的面積，這才是危險的地方。舞弊可以從行為和結構方面來考慮，海平面上屬于結構方面，主要表現在公司內部監控制度和企業管理方面；行為部分指的是海平面下，其中包括行為人對舞弊事件所表現的態度、情感、個人的價值觀等。從冰山理論我們可以解釋某個公司是否可能進行會計舞弊行為，不但和該公司內部監管制度和管理方面是否足夠健全和周密有關，和該公司是否存在資本不足的問題和是否有潛在的敗德風險相關，這方面是更為重要的。

第二章 我國上市公司會計舞弊的手段分析及危害

第一節 會計舞弊的手段

一、故意偽造、更改記錄或者會計憑證

舞弊者為了少繳稅，獲取不正當利益，會采取一些欺騙的手段去達到偷稅漏稅的目的。也就是故意偽造、更改記錄或者會計憑證，編造虛假的根本不存在的經濟事實，或者雖然經濟業務是存在的，但是卻在此基礎上故意夸大或隱藏實際情況的形式去偽造憑證更有舞弊者會通過用不合格的產品來代替正常的產品，增加生產該產品的成本費用，從而減少利潤或者用正常的產品充當不合格的產品，使實際的主營業務減少，從而減少利潤，最終都是為了少繳納稅款。

二、虛報費用、隱瞞和銷毀已經發生的交易或事項

虛報費用主要發生在公司內部的采購的人員、管理人員及其他與報銷費用有關的人員身上，因為這些人員可能利用職務去獲取不正當的利益，用與工作無關的消費的原始憑證來冒充可以在公司報銷的憑證，得到本不屬于自己的費用，給公司利益帶來損害。比如公司管理人員財務總監利用自己職務的權利，把用于個人消費的原始憑證以給公司購買辦公用品為名，拿到財務處報銷。

第二節 上市公司會計舞弊造成的危害

一、會計信息失真導致相關利益機構利益受損

上市公司會計舞弊會使提供給外界的會計信息失去其真實性，而投資者就是通過公司所對外披露的會計信息來判斷整個公司的運營狀況，從而決定自己的投資意向，通過虛假的會計信息可能就會影響投資者的判斷，從而自身的利益受損。如果上市公司的會計舞弊行為被發現，其他的投資者就會對該公司持有懷疑，不會再將自己的資金投入該公司，銀行機構得知該公司的行為，也會停止對該公司的貸款，因為有還不上貸款的危險，沒有哪個銀行在這種條件下再帶給該公司資金。

二、政府部門宏觀調控受到影響

根據規定，各個企業每年都要將本年度的會計報表報送到國家財政部門，這是因為國家財政部門有監督和管理檢查企業一定期間的財務狀況，并且稅務部門要不斷了解各個企業的會計資料和相關規定，來監督企業是否在這段期間有偷稅漏稅的行為，如果上市公司因為會計舞弊導致所提供的會計信息全部是虛假的，政府部門就會根據這些錯誤的會計信息做出錯誤的決策，從而影響國家的宏觀經濟政策的大方向，這樣就會造成整個社會的經濟秩序混亂。

第三章

第一節 藍田會計舞弊事件始末

一、藍田公司簡介

中國藍田總公司是中國農業大型企業、成立于1987年，是傳統的農業和食品加工企業為主的綜合性經營企業，涉及多個領域的產業，例如餐飲以及農副水產品的養殖、加工、銷售、制藥及養生保健用品的制造，還涉及住宿、房屋開發、煙草專賣和產品及相關技術、材料的進出口業務等。中國藍田總公司屬下國內獨資企業54家，駐各地經營公司、辦事處160多家，國外獨資企業三家。下表為藍田公司的發展沿革。

二、藍田公司會計舞弊事件簡述

2001年10月，中央財經大學的劉姝威在《金融內參》上發表文章《應立即停止對藍田股份發放貸款》，揭露了藍田造假的丑聞。從這以后藍田股份從“中國農業第一股”變成了退市股。

藍田股份在僅僅四年的時間，凈利潤增長的幅度令人難以想象，藍田看起來經營業績特別引人矚目，即使在1998年洪災期間，每股收益也達到了0.81元，實在難以置信，在整個中國農業企業中時從未出現過的。但是2001年劉姝威的600字短文讓藍田不再是神話，一系列的問題開始出現，直至2002年5月，因連續虧損3年，藍田股份退市。

第二節 藍田公司會計舞弊的手段

一、虛構營業收入

為了營造一個良好的業績，藍田股份有限公司虛假銷售公司產品野藕汁、野蓮汁等飲料，虛增營業收入達5.29億元。藍田會計舞弊事件未被劉姝威揭露前，藍田公司通過大量的廣告宣傳，外界所看到的是野藕汁、野蓮汁一年中所帶來的主營業務收入超過2億的金額，但是造假事件發生后，調查人員去藍田生產產品的工廠時發現，并沒有我們想象的車間不停生產的畫面，事實證明該公司所描述的情況都是虛假的，是舞弊者刻意隱瞞實際情況，虛增報表上收入的數額，為了獲取不正當利益。

二、虛假構造存貨價值

在藍田公司的財務報告中，在兩年的時間里除去飲料這一明確可計量的部分，該公司的水產養殖的存貨價值增加了1.8億元，2000年達到了4.4億，據估計，藍田一畝水面的產值要達到2到3萬元錢才能符合其業績水平。

三、刻意隱瞞應收賬款數額、毛利率太高

野藕汁、野蓮汁銷售額如此之高。正常情況下肯定會出現大量的應收賬款，但是藍田公司的應收賬款極少，藍田的解釋是全部用的是“錢貨兩清”的方式，但顯然是不合理的，如此大的主營業務收入金額全部用現金交易實在令人難以相信。

第四章 防范我國上市公司會計舞弊的措施與方法

近年來國內會計舞弊時間的不斷發生，引起了社會各界對公司內部監管制度和審計人員未能按照規定履行職責行為的議論和批評，社會有關監管部門也對審計人員不當的行為進行了處罰和指責。在當前社會環境下，社會各界人員開始慢慢意識到注冊會計師在防范會計舞弊方面發揮著很重要的作用，因此為了更好的防范會計舞弊行為，需要從內部和外部共同監督防范。

在任何時候我們都要加強對會計舞弊的監管和防范，認識到會計舞弊的危害，為了減少會計舞弊的發生，各相關機構應該發揮自己的作用，政府客觀公正的監管，會計師事務所有質量的進行審計工作，不斷完善相關法律法規，促進整個資本市場的正常運行。

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