創業板上市公司審計風險及對策

朱傳茗

【摘 要】本文就當下證券市場熱點板塊——創業板市場進行討論，從我國目前所處的經濟環境以及整體的經濟發展方向角度出發，分析創業板上市公司在審計過程中存在的風險和相應的解決措施。

【關鍵詞】創業板；金融市場；審計；機遇與挑戰

創業板的出現完善了我國資本市場融資、投資體系，為中小企業解決了融資難的問題，并且推動了新技術的研發，優化產業結構，使社會資源配置得更合理。然而，創業板本身依舊是一把雙刃劍，他的出現為創業板上市公司的審計工作帶來了不容忽視的風險隱患。

一、創業板上市公司的審計風險的含義

創業板市場又名第二股票交易市場，是為以高新技術為主的中小企業提供融資便利，為風險投資提供合理途徑的新型融資平臺。

我國創業板市場正處于發展的起步階段，在審計的過程中可能遇得的風險主要包含以下兩個方面：一方面，本身創業板市場是一個新興市場，出現的新的經營問題和管理問題對于注冊會計師審計來說是具有創新意義的挑戰；另一方面，創業板投資者對創業板市場盈利性預期很高而承受風險能力較低。在此基礎上，對于注冊會計師的審計鑒證業務質量要求也就更加嚴格。

二、創業板上市公司的審計風險的成因

在全球創業板市場發展進程來看，我國創業板市場起步較晚、所特有的審計理論基礎知識結構也并不完整、對于創業板審計的制度體系也不夠完善。注冊會計師的審計工作可能會受到來自創業板公司的挑戰、來自注冊會計師自身的挑戰以及整個資本市場經濟變動的挑戰等。

（一）來自被審計單位的風險

創業板上市企業大多為創新型企業，企業從事的行業也基本以電子信息、互聯網技術、新能源新材料、節能環保等行業為主。而當今我們正處于現代化科技高速發展的信息時代，技術變更日新月異、產品改良周期縮短、新技術轉瞬間過時，公司必須保證技術領先且擁有自己的技術特色，才能保證不受高科技產品快速更新換代、附加值降低的風險。

創業板上市公司內部管理存在諸多風險，例如在管理層方面，會由于管理層的決策失誤而導致經營不善所形成的風險，也會由于管理層自身存在舞弊而存在的風險；在經營方面，又可能因為存在僥幸心理在經營中操作不規范從而加重了重大錯報風險；在財務制度方面，對于某項會計科目處理的規范、內部審計監督的實際作用、會計人員的專業性也會帶來審計風險。

（二）來自會計事務所的風險

來自事務所的審計風險主要來自注冊會計師專業勝任能力、事務所的體制以及事務所規模等。

1.來注冊會計師專業性的風險

審計報告的質量很大程度上是由注冊會計師的職業能力決定的。若注冊會計師本身的專業勝任能力不強，且由于對創業板上市公司審計的法律法規又與一般上市企業不同，注冊會計師很可能出現對于創業板上市企業的審計策略掌握程度不夠，導致審計工作異常艱難。

2.來自事務所體制的風險

在有限責任制的組織形式下，股東對公司承擔責任僅僅以出資額為限，而債務的全部責任僅由公司的全部資產承擔。這顯然是一種風險與收益并不對等的機制，也正是由于這種不完善的機制使審計人員甘愿冒著一定風險承接審計業務。

3.來自事務所規模的風險

事務所規模的大小一定程度上決定著審計業務協議書中雙方所處的高低態勢，規模較大的事務所資歷較深，在協商過程中占據優勢，利于降低審計風險。相反，如果事務所規模較小，則在與企業管理層進行審計業務談判中容易處于下風，面臨較大的審計風險。

（三）來自注冊會計師職業道德的風險

根據我國《注冊會計師執業準則》要求，會計師事務所及注冊會計師不得通過媒體及其他方式對其能力進行宣傳以招攬業務，只能利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。由此可知，準則對于會計師事務擴大知名度的渠道有所限制，只能依靠客戶口碑這種傳統方式。在這種激烈的競爭環境下，本土事務所急于擴大規模提高業界口碑的同時，不免會走上急功近利的道路，從而加大面臨的審計風險。

三、創業板上市公司審計風險的規避策略

（一）針對來自被審計單位出現的風險

針對創業板上市公司本身存在的特點——致力于高成長、高科技、高附加值的新型技術研發及產品生產銷售，會計師事務所及所內審計人員應當時刻關注相關產業市場行情變化情況及新興技術的發展態勢。

此外注冊會計師還應持續關注審計創業板上市公司的經營風險，公司的持續經營能力是企業得以周轉的基礎，因此經營風險在審計風險中也顯得尤為重要。

（二）針對來自會計事務所的風險

目前我國法律規定事務所的形式只能是普通合伙和有限責任兩種，但二者雖然固有其相應有點卻也難免各有不足。根據國際中事務所演變的經驗看來，我國事務所正在逐步向有限責任合伙過渡，這種方式即既兼容了普通合伙和有限責任的二者之間的優點，又在一定程度上避免了它們二者所存在的不足之處。一方面強調注冊會計師的個人責任，提高對風險防范的意識，另一方面每個合伙人不再為別人的過錯而承擔責任，是一種獎懲分明的有效機制，利于事務所的穩定發展。

事務所的規模與審計獨立性成正比，規模較大的事務所在同被審計企業管理層交涉中能占據優勢，充分降低審計風險、維護事務所的經濟利益。因此，適當擴大事務所規模，實在業務談判中占據優勢，規避風險的方法之一。

（三）針對注冊會計師職業道德風險

一方面，加強雖注冊會計師職業道德教育的力度。定期采取具有針對性的考試，持續的后續教育等手段。另一方面，建立事務所職業道德規范體系，只有提供負責任的審計報告、建立良好的事務所內部管理體系以及塑造良好的企業形象，實現多方面整合，事務所才得以真正強大。

國家高新技術的發展水平代表著一國科研能力和技術創造力，直接關乎著國家的國際競爭力和國際地位，創業板市場的崛起和騰飛激勵著越來越多的投資者致力于對新技術新產品的研發與創造，不僅給我國國民經濟注入了新鮮血液，也提供了越來越多的就業機會，有助于社會經濟平穩健康運行。