高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

李娟娟

隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和我國(guó)企業(yè)內(nèi)部制度的日漸完善，審計(jì)工作在企業(yè)中的重要性越來(lái)越高。在如今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要想保持良好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必然需要做好審計(jì)工作。近年來(lái)，在科學(xué)技術(shù)的大力推動(dòng)下，高新技術(shù)企業(yè)迅速發(fā)展起來(lái)，在發(fā)展的同時(shí)，審計(jì)工作的作用日漸增大，高新技術(shù)企業(yè)需要通過(guò)有效的審計(jì)工作了解和掌握現(xiàn)在工作中存在的不足，并對(duì)企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行發(fā)掘和規(guī)避。在本文的研究中，筆者就對(duì)高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，以期通過(guò)本文章的研究和論述，為我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展提供有價(jià)值的理論參考。

一、高新技術(shù)企業(yè)

所謂高新技術(shù)企業(yè)指的是，通過(guò)科學(xué)技術(shù)應(yīng)用或者科學(xué)產(chǎn)品研發(fā)在新領(lǐng)域中實(shí)現(xiàn)發(fā)展的企業(yè)，或者是在原有領(lǐng)域之中通過(guò)革命化改革，應(yīng)用最新科學(xué)技術(shù)和科學(xué)產(chǎn)品的相關(guān)企業(yè)。在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)范疇的界定上，目前對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的概念確定可以追溯到我國(guó)2008年所頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。對(duì)于我國(guó)而言，高新技術(shù)企業(yè)通常按照我國(guó)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域范疇來(lái)進(jìn)行劃分，并且屬于以研發(fā)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)為為企業(yè)發(fā)展動(dòng)力和企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)構(gòu)建的，以基礎(chǔ)經(jīng)營(yíng)作為開展模式的知識(shí)密集型和技術(shù)密集型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體企業(yè)。

二、高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)現(xiàn)狀分析

對(duì)于我國(guó)而言，高新技術(shù)企業(yè)在我國(guó)政府政策扶持和推動(dòng)下享受著較多的政策及稅收方面的優(yōu)惠，相對(duì)于其他企業(yè)而言，高新技術(shù)企業(yè)在政府的幫扶政策之下能夠有效降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)和成本。因此，我國(guó)的眾多企業(yè)都紛紛開始進(jìn)行高新技術(shù)型產(chǎn)業(yè)的認(rèn)定和發(fā)展，但在高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和發(fā)展過(guò)程中，相應(yīng)的審計(jì)工作問(wèn)題也油然而生，為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大的影響。基于此，下面就對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析和論述。

1.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)領(lǐng)域上存在認(rèn)定難的問(wèn)題。在如今的科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度下，審計(jì)人員對(duì)申報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或者服務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，在確定其是否滿足我國(guó)重點(diǎn)扶持技術(shù)領(lǐng)域的認(rèn)定的時(shí)候存在較多問(wèn)題。因我國(guó)的審計(jì)人員多以財(cái)務(wù)管理服務(wù)為主，可以說(shuō)是在財(cái)務(wù)領(lǐng)域上的專家，而在技術(shù)領(lǐng)域的認(rèn)定范疇上屬于“門外漢”。因此，審計(jì)人員在對(duì)技術(shù)領(lǐng)域的認(rèn)定的時(shí)候，往往不知從何下手。但在目前高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)認(rèn)定的高利益的誘導(dǎo)之下，很多高新技術(shù)輔助申請(qǐng)機(jī)構(gòu)油然而生，在進(jìn)行申報(bào)材料的編制的時(shí)候，往往會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的包裝，導(dǎo)致提供的申報(bào)材料中真實(shí)性和可靠性受到較為嚴(yán)重的影響，使審計(jì)人員進(jìn)行認(rèn)定的時(shí)候所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題直線上升。

2.高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入審計(jì)認(rèn)定上難度比較大。就目前的高新技術(shù)申報(bào)機(jī)構(gòu)而言，其往往缺乏對(duì)收入明細(xì)賬的設(shè)置，或者在進(jìn)行申報(bào)的時(shí)候會(huì)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品與服務(wù)申報(bào)明細(xì)進(jìn)行調(diào)整，這就導(dǎo)致了申報(bào)名稱存在嚴(yán)重的不匹配問(wèn)題，加之很多企業(yè)在進(jìn)行銷售發(fā)票的開票時(shí)，缺乏良好的規(guī)范性建設(shè)，導(dǎo)致發(fā)票項(xiàng)目名稱與申報(bào)產(chǎn)品之間存在嚴(yán)重的不一致問(wèn)題，并且臺(tái)賬與項(xiàng)目收入的對(duì)應(yīng)性也比較差。這些不規(guī)范的問(wèn)題就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品收入審計(jì)難度比較大。此外，因高新技術(shù)產(chǎn)品的價(jià)值往往蘊(yùn)含一定高科技成分，而高新科技存在的跨學(xué)科性和復(fù)雜性導(dǎo)致在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)劃分的時(shí)候難度比較大。舉例：某企業(yè)在高新產(chǎn)品的研發(fā)時(shí)候，采用的多種研發(fā)技術(shù)組合的形式來(lái)進(jìn)行研發(fā)，產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入比例劃分對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入認(rèn)定所帶來(lái)的影響也比較大。在產(chǎn)品的收入明細(xì)表中，審計(jì)在進(jìn)行合計(jì)數(shù)和審計(jì)報(bào)告收入核對(duì)的時(shí)候存在較大的難度。在對(duì)產(chǎn)品合格率的檢查時(shí)，一般高新技術(shù)產(chǎn)品收入的產(chǎn)品合格率檢查為一至兩個(gè)月，在此基礎(chǔ)上申報(bào)的收入相對(duì)比較準(zhǔn)確，但是往往在實(shí)際的交易過(guò)程中高新技術(shù)產(chǎn)品會(huì)存在一定的關(guān)聯(lián)性交易問(wèn)題，并且還會(huì)涉及到一些非商業(yè)的慣例性交易行為，這就導(dǎo)致了價(jià)格之間合理性受到了嚴(yán)重的影響，使得審計(jì)人員在進(jìn)行收入認(rèn)定的時(shí)候存在較多的干擾因素。

3.目前高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)深度較弱。對(duì)于目前的企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的時(shí)候，普遍都存在著一些問(wèn)題。比方說(shuō)，在研究過(guò)程記錄時(shí)，存在記錄不完整等方面的問(wèn)題；在進(jìn)行研究活動(dòng)的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的時(shí)候，存在制度建設(shè)不完善，制度落實(shí)度較差等方面的問(wèn)題；財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行研究活動(dòng)的了解時(shí)，對(duì)研究活動(dòng)的了解度較低等。我們以研究活動(dòng)的核算為例，目前高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行研究活動(dòng)核算的時(shí)候，僅停留于表面數(shù)據(jù)的核算，缺乏對(duì)投入比例的規(guī)范性和有效性的認(rèn)定。而對(duì)于審計(jì)人員而言，其對(duì)費(fèi)用研發(fā)審計(jì)在開展的過(guò)程中存在一定的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序問(wèn)題，這就導(dǎo)致了在進(jìn)行審查研發(fā)費(fèi)用時(shí)常會(huì)以費(fèi)用開支為主，但對(duì)費(fèi)用的完整性以及審計(jì)的真實(shí)性審查方面卻存在著比較嚴(yán)重的問(wèn)題。為了更好地對(duì)這方面問(wèn)題進(jìn)行解讀，下面筆者就高新技術(shù)企業(yè)的直接投入和人工費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用審計(jì)進(jìn)行分析。

三、高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

以上問(wèn)題的存在給高新技術(shù)企業(yè)的管理和發(fā)展帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，需要高度重視。有效控制審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展而言有著十分重要的意義，基于此下面筆者就對(duì)高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析和論述。

1.充分重視審計(jì)工作。為了確保審計(jì)工作的有效開展，企業(yè)的關(guān)注是非常重要的。只有當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分重視并意識(shí)到審計(jì)工作的重要性時(shí)，才能將其視為一種正常的機(jī)制，并主動(dòng)為審計(jì)工作提供良好的審計(jì)氛圍，為審計(jì)工作的有效開展提供了相應(yīng)的保證。另外，只有審計(jì)人員高度重視工作，對(duì)自己的工作有清醒的認(rèn)識(shí)，并建立了相應(yīng)的責(zé)任心，才能保證開展審計(jì)工作的可靠和高效。對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的各種資本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制。對(duì)于企業(yè)各部門而言，部門的管理人員在認(rèn)同審計(jì)工作的重要性的情況下，能夠確保審計(jì)工作開展能夠更加順利，也確保管理人員能夠更好地與審計(jì)人員進(jìn)行配合，確保審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的時(shí)候能夠獲取準(zhǔn)確和有效的數(shù)據(jù)。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)不容忽視，應(yīng)引起足夠的重視，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重審計(jì)人員的培養(yǎng)，促進(jìn)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的不斷提高。審計(jì)人員不僅要具備良好的專業(yè)技能，還要具備良好的心理素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)道德操守，能夠做到處變不驚，冷靜面對(duì)困難和問(wèn)題，認(rèn)真負(fù)責(zé)工作，確保工作順利開展。對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，加快審計(jì)人員的建設(shè)，組織審計(jì)師定期對(duì)業(yè)務(wù)能力進(jìn)行培訓(xùn)和評(píng)估，確保審計(jì)師能夠勝任審計(jì)工作。

3.優(yōu)化審計(jì)技術(shù)和理論方法。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化和信息化已成為必然趨勢(shì)。因此，在審計(jì)工作中，我們應(yīng)積極引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理論方法，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，協(xié)助審計(jì)工作，不斷提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)立足于時(shí)代發(fā)展的背景下，進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新。比如，在思想上，要改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理論知識(shí)；在行動(dòng)中，要進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)規(guī)模，從企業(yè)角度出發(fā)，結(jié)合行業(yè)實(shí)際，提出有效控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的建議。

4.提高審計(jì)的效率。就目前高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)中存在的問(wèn)題而言，很大程度上與審計(jì)工作效率低下有著密切的聯(lián)系。產(chǎn)生這類問(wèn)題的主要原因就是因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)審計(jì)部門人員在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候缺乏對(duì)審計(jì)模式的改進(jìn)和審計(jì)方法的優(yōu)化，在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中企業(yè)人員與審計(jì)人員的配合默契度較差等方面影響。另外，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)登記不規(guī)范和研發(fā)活動(dòng)登記不準(zhǔn)確也是導(dǎo)致審計(jì)效率低下的重要原因。因此，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的提升，就需要做好審計(jì)的配合工作，要通過(guò)提供良好環(huán)境、做好人員協(xié)調(diào)、完善研發(fā)項(xiàng)目登記等工作來(lái)確保審計(jì)效率的保障和提升。

在如今科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展下，高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的中堅(jiān)力量。因此，我們要注重對(duì)其研究和規(guī)范，不能僅通過(guò)政策的支持來(lái)讓其發(fā)展，也要給予其一定的規(guī)范化建設(shè)和管理。審計(jì)工作的開展與目前高新技術(shù)企業(yè)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，值得我們?cè)诮窈蟮难芯恐欣^續(xù)深入探索。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)要想良好地開展審計(jì)并有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就要從自身實(shí)際發(fā)展出發(fā)，重視審計(jì)工作，正視其中暴露出來(lái)的問(wèn)題，并通過(guò)有效的措施來(lái)盡可能地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

（作者單位：廣東中海粵會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）