對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關系研究

詹月芳

摘要：當前形勢下，經(jīng)濟結構轉型升級速度加快，經(jīng)濟下行壓力下如何提升企業(yè)競爭力，如何協(xié)調(diào)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系、如何創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的首要問題，本文從內(nèi)部審計及內(nèi)部控制的含義與區(qū)別出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關系進行了簡單的闡述。

關鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；企業(yè)

一、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的區(qū)別

根據(jù)最高審計機關國際組織在1984年發(fā)表的聲明，可以知道內(nèi)部控制制度在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。內(nèi)部控制通過作用于企業(yè)財務管理以及其他控制管理體系，來推動企業(yè)發(fā)展。因此，它主要是由管理部門建立實施的，具有經(jīng)濟性、目的性、效率性等特點，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合法化的重要保障，也是企業(yè)貫徹落實管理決策的重要途徑。而內(nèi)部審計則能夠保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性，促使會計記錄準確化、完整化，保證財務信息的及時準確，保證財務管理的精細化，因此它是內(nèi)部控制的一部分。

近年來，內(nèi)部審計不僅在評價財務、會計工作中發(fā)揮了無可替代的作用，還逐漸向管理方面延伸，在企業(yè)政策的貫徹力度、單位目標的實現(xiàn)、資源利用效率等方面發(fā)揮了重要的審核與評價功能。并且，內(nèi)部控制是由包括董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層在內(nèi)的全體員工共同實施的，以實現(xiàn)控制目標為導向的一種手段，而非結果本身。內(nèi)部控制不能凌駕于企業(yè)經(jīng)營活動之上，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利進行的所必須的一個部分。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關系

企業(yè)內(nèi)部審計的目的是提高運行效率、增加利潤，它是一項相對獨立且客觀的咨詢與監(jiān)督活動，它不僅可以確保企業(yè)信息真實可靠，還能夠通過監(jiān)督控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、維護企業(yè)資產(chǎn)安全，使企業(yè)經(jīng)營活動的效率性與效果性得到保證。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制聯(lián)系密切，二者具有目標一致性。

1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要組成部分

內(nèi)部審計部門能夠使企業(yè)更好地控制內(nèi)部經(jīng)濟運行與管理進行，由于內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能，因此它可以及時監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動，檢查企業(yè)規(guī)章制度的落實情況與企業(yè)發(fā)展目標的完成情況，它屬于環(huán)境控制范疇，是內(nèi)部控制體系中的一個重要組成部分。

內(nèi)部審計工作的開展影響著內(nèi)部控制的方法與監(jiān)督目標，也影響著企業(yè)內(nèi)部控制工作運行的有效性。從另一個角度來看，內(nèi)部審計本身是一種特殊的控制手段，內(nèi)部審計工作需要依據(jù)內(nèi)部控制制度標準要求來進行。同時，內(nèi)部控制還要根據(jù)內(nèi)部審計設計出科學的控制方法、制定出合理的控制程序、控制目標，并根據(jù)內(nèi)部審計對其作出的評價及時對控制系統(tǒng)進行改進。

2.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種加強形式

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊方式，它是內(nèi)部控制的一個組成部分，但是它又不同于內(nèi)部控制的其他組成成分，具有獨立性與獨特性，它對企業(yè)內(nèi)部控制的其他組成成分起到了再控制的作用。內(nèi)部審計部門的獨立性體現(xiàn)在它不受會計系統(tǒng)的約束，具備一定的管理階層的職能，能夠監(jiān)督、評價企業(yè)內(nèi)部控制行為的有效性與執(zhí)行情況，還能夠及時準確地分析企業(yè)經(jīng)營過程中的問題，并提出相對應的建議。這都將有助于企業(yè)領導層對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理控制，健全內(nèi)部控制制度，依據(jù)企業(yè)實際情況，及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制重點，改進企業(yè)內(nèi)部控制方式，推進企業(yè)內(nèi)部控制工作順利進行，因此，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種加強形式。

3.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互促進

內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行依賴于健全的內(nèi)部審計制度，而內(nèi)部審計的優(yōu)化也需要完善的內(nèi)部控制機制的支持，二者相輔相成，共同構建出現(xiàn)代企業(yè)管理架構。

（1）內(nèi)部控制是內(nèi)部審計工作順利開展的基礎和前提

沒有健全的內(nèi)部控制做保障，內(nèi)部審計工作就不能順利進行。沒有有效的內(nèi)部控制，就難免會出現(xiàn)企業(yè)財務會計信息失真，企業(yè)員工不負責任、工作落實不到位的情況，使得企業(yè)內(nèi)部審計風險增加，從而阻礙內(nèi)部審計工作的開展。同時，內(nèi)部控制系統(tǒng)作為一套運行系統(tǒng)，本身就具有控制職能的程序、制度和措施，能夠幫助企業(yè)在經(jīng)營活動中依照規(guī)章制度辦事，維護內(nèi)部審計的

（2）企業(yè)內(nèi)部審計為內(nèi)部控制提供保障

首先，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制管理制度的統(tǒng)一性與規(guī)范性提出了要求，使內(nèi)部控制必須以企業(yè)當前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與發(fā)展趨勢為導向，不斷調(diào)整和完善自身制度。其次，內(nèi)部審計的評價和審查功能具有有效性、適當性與合法性，能夠獨立且客觀地評價內(nèi)部控制效果。因此，審計工作可以使管理人員更好地了解并掌握企業(yè)的運作狀況，把握好企業(yè)發(fā)展對當前控制制度的需求變化，準確評價控制目標與結果，為進一步提高內(nèi)部控制工作效果提出科學合理的建議，保障財務信息的真實性與準確性，使內(nèi)部控制加快速度走向專業(yè)化與高效化。如果沒有內(nèi)部控制對內(nèi)部審計進行評審，就會使得內(nèi)部控制脫離企業(yè)發(fā)展實際，使得控制效果達不到預期目標，甚至會使得內(nèi)部控制徹底失效。

三、加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制管理的措施

首先，要科學地設置并準確定位內(nèi)部審計機構。內(nèi)部審計機構的完善是內(nèi)部審計工作開展的前提，科學、有效的內(nèi)部審計機構是發(fā)揮內(nèi)部審計作用的關鍵。內(nèi)部審計機構能夠加強組織內(nèi)部控制、實現(xiàn)組織目標，因此內(nèi)部審計具有外部審計不可替代的作用。

其次，企業(yè)要轉變內(nèi)部機構職能，拓展內(nèi)部審計領域。內(nèi)部審計機構和審計人員要靈活地將風險管理理論、審計技術運用在審計工作中，用事實和效果推動內(nèi)部審計職能的轉變。內(nèi)部審計的職能要由查錯防弊型轉變?yōu)楣芾矸招停瑢徲嬋藛T不僅要報告資產(chǎn)信息、查錯防弊信息，更要針對管理和控制工作中出現(xiàn)的問題提出改進意見與措施，優(yōu)化資源配置，提升經(jīng)濟效益。

另外，企業(yè)還要建設內(nèi)部審計隊伍，提高審計人員素質。審計機構的獨立性影響著審計工作的有效性，因此，建立一支獨立且具備高素質的審計隊伍是十分有必要的。企業(yè)可從加強審計人員職業(yè)教育人手，提高他們的道德修養(yǎng)和專業(yè)水平，使其牢固掌握財經(jīng)法紀和企業(yè)相關規(guī)則制定。

四、結語

隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的愈加激烈，企業(yè)如何提升自身競爭力已成為當下亟待解決的問題。企業(yè)的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是以降低企業(yè)風險、提高企業(yè)生產(chǎn)管理效率、實現(xiàn)經(jīng)濟效益為目標的，因此，企業(yè)需要提高對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的認識，健全相關管理制度與體系，加大管控力度，合理配置資源，提升企業(yè)綜合競爭力，保證企業(yè)高效運營。