事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中建立健全內(nèi)控制度的必要性

李瑩

摘要：隨著事業(yè)單位分類改革推進(jìn)及國(guó)家《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》出臺(tái)與實(shí)施，我國(guó)事業(yè)單位通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度，在規(guī)范本單位財(cái)務(wù)核算的同時(shí)，提高了由于管理漏洞及崗位設(shè)置不合理而出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，使財(cái)政資金發(fā)揮應(yīng)有的效益。但個(gè)別事業(yè)單位在具體執(zhí)行內(nèi)控制度過(guò)程中，由于領(lǐng)導(dǎo)重視不足、人才素質(zhì)低下及缺少財(cái)務(wù)管理制度等因素影響，阻礙內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，使我國(guó)事業(yè)單位面臨極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及健全內(nèi)控制度必要性進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的若干建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)控制度；必要性；不足；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）018-0167-02

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中建立健全內(nèi)控制度的必要性

（一）提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及財(cái)務(wù)管理效率

事業(yè)單位通過(guò)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行認(rèn)真梳理，并按照不相容崗位分離、審核等制度規(guī)定設(shè)置崗位，針對(duì)各個(gè)崗位中存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)或財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，同時(shí)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以此幫助事業(yè)單位將各個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，在提高財(cái)務(wù)管理效率的同時(shí)，也降低了事業(yè)單位內(nèi)部工作人員貪污舞弊行為發(fā)生的概率。

（二）提高財(cái)政資金使用效率

首先，內(nèi)部控制制度中的集體決策與審批制度要求事業(yè)單位在購(gòu)置大型資產(chǎn)、投入基本建設(shè)等重要經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目前，應(yīng)聘請(qǐng)專家進(jìn)行項(xiàng)目可行性分析、論證，并由事業(yè)單位黨組成員集體決策通過(guò)方可實(shí)施，并上報(bào)上級(jí)主管部門(mén)與財(cái)政部門(mén)審批或備案，避免了事業(yè)單位使用財(cái)政資金因投資失敗而造成損失。其次，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按照財(cái)政部門(mén)出臺(tái)的項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理辦法對(duì)2年內(nèi)未使用完畢或結(jié)余資金上繳財(cái)政部門(mén)，保證存量資金被財(cái)政國(guó)庫(kù)部門(mén)統(tǒng)籌使用，提高財(cái)政資金使用效率。

（三）降低事業(yè)單位貪污舞弊行為發(fā)生的概率

事業(yè)單位通過(guò)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，對(duì)單位內(nèi)部所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以控制，以達(dá)到降低事業(yè)單位內(nèi)部工作人員貪污舞弊發(fā)生概率的目的。例如，按照國(guó)庫(kù)集中支付制度規(guī)定，事業(yè)單位經(jīng)辦人員在采購(gòu)辦公設(shè)備時(shí)，必須執(zhí)行政府采購(gòu)程序，經(jīng)辦人員在網(wǎng)上辦理完采購(gòu)手續(xù)后，貨款由財(cái)政局通過(guò)與人民銀行結(jié)算的方式直接打入供應(yīng)商賬戶，避免了事業(yè)單位經(jīng)辦人員掌握資金支付權(quán)而出現(xiàn)與供應(yīng)商串通貪污財(cái)政資金行為的發(fā)生。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度存在的不足

（一）內(nèi)控制度未涉及事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)

目前，多數(shù)事業(yè)單位在制定內(nèi)控目標(biāo)時(shí)只對(duì)內(nèi)控結(jié)果是否執(zhí)行作為衡量?jī)?nèi)控工作成敗的重點(diǎn)，未能通過(guò)內(nèi)控制度對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在建立內(nèi)控制度時(shí)，未能充分聽(tīng)取各業(yè)務(wù)處室對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，造成內(nèi)控制度無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效控制，給事業(yè)單位造成極大的財(cái)政資金、行政管理資源的浪費(fèi)。

（二）內(nèi)控制度缺少可操作性

多數(shù)事業(yè)單位在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)，只注重對(duì)內(nèi)控制度在全面性、科學(xué)性的考慮，以內(nèi)控制度內(nèi)容詳細(xì)、覆蓋面廣作為衡量?jī)?nèi)控制度設(shè)計(jì)的尺度，未能按照成本效益原則及事業(yè)單位實(shí)際財(cái)務(wù)管理需要設(shè)計(jì)制度，導(dǎo)致事業(yè)單位在具體執(zhí)行中出現(xiàn)人員崗位設(shè)置無(wú)法滿足制度要求、各業(yè)務(wù)處室工作量增加等問(wèn)題，這種理論上的內(nèi)控制度不但未能對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效規(guī)范、控制，也使財(cái)政資金造成極大的浪費(fèi)。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

雖然多數(shù)事業(yè)單位將單位一把領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)控小組組長(zhǎng)，以促進(jìn)單位各業(yè)務(wù)處室及工作人員積極執(zhí)行內(nèi)控制度，但多數(shù)情況下領(lǐng)導(dǎo)只是將內(nèi)控工作交于單位副手，并具體由財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施。財(cái)務(wù)部門(mén)在制定與實(shí)施內(nèi)控制度過(guò)程中，各業(yè)務(wù)處室會(huì)將內(nèi)控工作錯(cuò)誤地理解為限制本處室資金支配權(quán)的門(mén)檻，在具體操作過(guò)程中存在一定抵觸情緒，加之，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控制度宣傳力度不夠，無(wú)法調(diào)動(dòng)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)處室、工作人員參與內(nèi)控工作的積極性。

（四）缺少對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的考核機(jī)制

多數(shù)事業(yè)單位只將業(yè)務(wù)、資金放在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)方面，對(duì)于內(nèi)控制度具體執(zhí)行結(jié)果及作用的發(fā)揮卻無(wú)人問(wèn)津。例如，由于事業(yè)單位未建立對(duì)內(nèi)控制度結(jié)果的考核機(jī)制，造成各業(yè)務(wù)處室、工作人員在執(zhí)行內(nèi)控制度中存在僥幸心理；事業(yè)單位上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)未對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度建立與執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)管，也是促使事業(yè)單位內(nèi)控工作推行艱難的一個(gè)原因；事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”現(xiàn)象仍然存在，使單位制定的財(cái)務(wù)報(bào)銷、審批程序受到影響，無(wú)法約束財(cái)政資金隨意支出的現(xiàn)象。

（五）財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能有待提高

目前，個(gè)別事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員多為非財(cái)經(jīng)專業(yè)人員擔(dān)任，例如，由部隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)或是其他業(yè)務(wù)科室調(diào)入，由于這些財(cái)務(wù)人員沒(méi)有任何會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，加之，平時(shí)不注重對(duì)財(cái)經(jīng)知識(shí)的自我學(xué)習(xí)，自身考慮到前途與發(fā)展空間受到限制，更加對(duì)財(cái)務(wù)工作缺少工作動(dòng)力與創(chuàng)新意識(shí)，無(wú)法勝任新時(shí)代下財(cái)務(wù)管理對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的要求，大大降低了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。同時(shí)，個(gè)別事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員由于缺少職業(yè)道德素養(yǎng)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的授意與安排一味地服從，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降及貪污舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，給財(cái)政資金造成一定程度的浪費(fèi)。

三、解決事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

一是按照《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求，并結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理漏洞及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定內(nèi)控制度，并由事業(yè)單位法人帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，督促各業(yè)務(wù)科室及其他工作人員積極參與執(zhí)行內(nèi)控制度。同時(shí)，成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算及內(nèi)控制度執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，督促各業(yè)務(wù)科室按照審計(jì)報(bào)告建議進(jìn)行整改。二是本級(jí)財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極開(kāi)展對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)事業(yè)單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為給予嚴(yán)厲的處罰，提高事業(yè)單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的成本。

（二）為內(nèi)部控制工作提供良好的運(yùn)行環(huán)境

首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視程度，在內(nèi)部成立內(nèi)控小組，并由該單位一把手擔(dān)任組長(zhǎng)，各業(yè)務(wù)處室處長(zhǎng)、科長(zhǎng)任組員，以此帶動(dòng)事業(yè)單位各處室及全體工作人員認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度，避免內(nèi)控制度形成一紙空文。其次，事業(yè)單位可通過(guò)建立內(nèi)控考核機(jī)制，對(duì)在內(nèi)控工作執(zhí)行到位且給予內(nèi)控工作必要的意見(jiàn)與建議的處室、工作人員一定的獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部工作人員參與內(nèi)控工作的積極性，形成良好的內(nèi)控氛圍。

（三）提高內(nèi)部控制制度可操作性

首先，不同類型的事業(yè)單位應(yīng)在遵守《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求外，結(jié)合自身社會(huì)公益事業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)管理實(shí)際要求設(shè)計(jì)科學(xué)、有效的內(nèi)控制度。其次，在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)應(yīng)摒棄“高、大、上”的錯(cuò)誤思想，按照成本效益原則設(shè)計(jì)可行、易操作的內(nèi)控制度，不可一味追求制度的全面性。再次，設(shè)計(jì)好的內(nèi)控制度應(yīng)在單位內(nèi)控各業(yè)務(wù)處室內(nèi)征求意見(jiàn)，對(duì)修改后的內(nèi)控制度應(yīng)編制各業(yè)務(wù)處室的業(yè)務(wù)流程圖，以方便單位工作人員具體操作。

（四）提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)與審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

一是嚴(yán)把事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員引進(jìn)關(guān)。事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照人力資源與社會(huì)保障部門(mén)公開(kāi)招聘事業(yè)單位工作人員辦法面向社會(huì)公開(kāi)選拔財(cái)務(wù)人員，以財(cái)經(jīng)專業(yè)及具備基層財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)作為考核財(cái)務(wù)人員的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁“量身定制”、“托關(guān)系”引進(jìn)財(cái)務(wù)人員，從根本上解決財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高的問(wèn)題；二是培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能。事業(yè)單位應(yīng)為財(cái)務(wù)人員提供學(xué)習(xí)、晉升的空間，定期組織財(cái)務(wù)人員參加財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)對(duì)預(yù)算編制、資產(chǎn)管理、內(nèi)控執(zhí)行的培訓(xùn)會(huì)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加會(huì)計(jì)中、高級(jí)職稱考試，并在職稱聘任方面給予財(cái)務(wù)人員一定的晉升空間，間接提升財(cái)務(wù)人員財(cái)經(jīng)知識(shí)水平與能力。三是事業(yè)單位工會(huì)組織應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)人員思想變化，對(duì)其在生活、學(xué)習(xí)、工作中的困難進(jìn)行認(rèn)真分析，使其全身心投入工作中。同時(shí)，在單位內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)人員廣泛宣傳職業(yè)道德觀念、法律知識(shí)內(nèi)容，使財(cái)務(wù)人員提高法律意識(shí)，避免財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)之便違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律。