對加強事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力的思考

劉君

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，財稅體制的不斷深化改革，對事業(yè)單位的管理水平也提出了更高的要求。2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范<試行）》頒布實施，獲得了我國事業(yè)單位的積極響應，目前，我國的事業(yè)單位已普遍建立了內(nèi)部控制管理制度，但在內(nèi)部控制的實施過程中仍然存在著很多問題，其主要原因在于內(nèi)部控制執(zhí)行乏力，這嚴重阻礙了我國事業(yè)單位效益發(fā)揮和健康發(fā)展，不利于我國經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。本文概述了內(nèi)部控制的內(nèi)涵及意義，分析了當前事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力度低的主要原因，進一步提出了加強事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力度的意見和建議，以期我國事業(yè)單位能更好地服務社會。

關鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；執(zhí)行力；加強

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及加強內(nèi)部控制執(zhí)行力的意義

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，單位通過在其內(nèi)部制定并實施各種計劃、程序、方法，以達到充分使用各種資源，保護資產(chǎn)安全完整，提高經(jīng)營效率和管理水平，完成單位既定管理目標的目的。2012年我國財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該《規(guī)范》的頒布獲得了我國事業(yè)單位的積極響應，也標志著我國事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建成，這也符合我國事業(yè)單位發(fā)展的需要，它對于強化單位內(nèi)部監(jiān)督，提升單位管理水平，提高單位經(jīng)營效益，都有十分重要的意義。

（一）執(zhí)行力是內(nèi)控目標實現(xiàn)的關鍵

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度直接影響控制目標的實現(xiàn)與否。如果事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行乏力，無論單位的內(nèi)部控制制度多么健全和完善，也難以取得理想的效果，所以事業(yè)單位必須加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力，以保證其控制目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制執(zhí)行力實質是有效的將制度與單位的人力、財力、物力進行的整合，從而達到提升員工的工作效率，優(yōu)化單位的資源配置，提高單位資金的使用效率，促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（二）執(zhí)行力是內(nèi)部控制得以實施的保證

事業(yè)單位內(nèi)部控制不僅應包括制度的建立，也應包括制度的執(zhí)行。若是事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏了保證執(zhí)行機制，就不能對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督，也不能實施相應的獎懲措施，這樣內(nèi)部控制制度就會形同虛設，毫無約束力。事業(yè)單位內(nèi)部控制是由單位的治理層、管理層及全體員工共同實施，目的在于實現(xiàn)單位的控制目標，事業(yè)單位內(nèi)部的全體員工都應自覺遵守單位的各項制度，確保各項制度能夠獲得有效的實施。

（三）執(zhí)行力是形成良好文化傳統(tǒng)的助推器

加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力需要單位內(nèi)部全體員工的共同參與。事業(yè)單位要想將執(zhí)行力貫穿于內(nèi)部控制全過程，就要建立全體員工的執(zhí)行理念，讓其深刻理解其意義，并付諸于實踐，從而保障單位的員工在每一個工作環(huán)節(jié)中能夠自覺遵守單位的制度，并相互監(jiān)督執(zhí)行，從而促進單位形成良好的文化傳統(tǒng)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的主要原因

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制重建設輕執(zhí)行

自《規(guī)范》實施以來，各事業(yè)單位都很重視內(nèi)部控制建設，也組織了人力、物力、財力，并根據(jù)單位自身特點完成了內(nèi)部控制制度建設工作。也正因如此，很多事業(yè)單位都把主要精力投放在了內(nèi)部控制制度建設上，對后續(xù)的內(nèi)部控制執(zhí)行方面關注不足，忽視了執(zhí)行力的重要性。甚至，一些事業(yè)單位的員工對內(nèi)部控制執(zhí)行產(chǎn)生錯誤的認識，將其歸為財務部門的工作，忽視了內(nèi)部控制是全方位風險防控機制，需要單位內(nèi)部各部門溝通與協(xié)作，同時需要全體員工的共同參與。另外，一些事業(yè)單位簡單的認為做好內(nèi)部控制建設即萬事大吉，雖按要求制訂了內(nèi)部控制制度，隨即將之束之高閣，未能對內(nèi)部控制形成制度化、常態(tài)化的執(zhí)行機制，使其形成于紙面，流于形式。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制重形式輕實效

各事業(yè)單位通過內(nèi)部控制的建設已形成了較為完善的職權監(jiān)督體系，明確了各個部門、各個崗位職責及分工，制度上也對不相容崗位進行了分離和制約，看似形成了完善的執(zhí)行制度。但是，在實際工作中，一些事業(yè)單位由于人手不足、工作強度大，時常會出現(xiàn)員工兼任不相容崗位，相互借用操作賬號和密碼等狀況，這使內(nèi)部控制在執(zhí)行的過程中，遠遠偏離原定制度體系，難以發(fā)揮內(nèi)部控制制度的風險防范功能，無形中增加了單位的風險，使內(nèi)部控制機制形同虛設。另外，一些事業(yè)單位員工在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，采取消極的態(tài)度，對工作中遇到的問題或是敷衍了事，或是降低標準，造成內(nèi)部控制的執(zhí)行力下降，甚至與單位的初衷背道而馳。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制重管理輕培訓

我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設實施后，很多單位都制定了相應的監(jiān)督管理和考核機制，以對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及執(zhí)行效果進行考核評價。財務部門作為內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行中關鍵部門，發(fā)揮著不可或缺的作用，這也對事業(yè)單位財務人員提出了更高的專業(yè)要求。但由于我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設起步較晚，單位缺乏相關的專業(yè)人才，財務人員又缺少相關的專業(yè)知識，而一些事業(yè)單位又忽視了財務人員相關的專業(yè)技能培訓，造成事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行乏力。另外，事業(yè)單位在關鍵崗位人員的輪換和交接等方面更加注重單位的日常管理工作，忽視了崗位技能的培訓和內(nèi)部部門之間的協(xié)調合作，使得單位員工的業(yè)務水平、知識能力難以滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制管理需要，造成單位內(nèi)部管理上的混亂，執(zhí)行能力的減弱。

三、加強內(nèi)部控制執(zhí)行力的意見和建議

（一）增強員工責任心，激發(fā)員工熱情

事業(yè)單位只有提升執(zhí)行力，才能形成全體員工認識上的一致、行動的一致。首先，要提升執(zhí)行力，就要增強全體員工的責任心，執(zhí)行力既是員工工作態(tài)度的外在表現(xiàn)。事業(yè)單位領導應加強對員工執(zhí)行力的自覺性的培養(yǎng)，充分調動員工的積極性，激發(fā)出員工的激情和動力，從而促進事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力的提高。其次，健全績效考核體系，激發(fā)員工熱情?？冃Э己梭w系既能對內(nèi)部控制執(zhí)行過程形成有效的監(jiān)督和控制，也能對執(zhí)行效果進行監(jiān)督和考核，績效考核體系一方面可以及時糾正和調整內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，從而加強執(zhí)行的效果。另一方面能夠對內(nèi)部控制執(zhí)行效果進行有效的評價，從而對單位員工采取相應的獎懲措施，形成相應的激勵和鞭策，這也能夠進一步調動員工的積極性，培養(yǎng)員工的責任心，以提升執(zhí)行力。

（二）完善內(nèi)部控制，建立監(jiān)督機制

首先，事業(yè)單位要使內(nèi)部控制獲得有效執(zhí)行，就要充分將單位內(nèi)部各崗位職責進行嚴格劃分，明確單位執(zhí)行業(yè)務制度的相關人員的各項權限和責任，堅決杜絕出現(xiàn)員工兼任不相容崗位，相互借用操作賬號和密碼等問題，真正、切實做到不相容崗位相分離，從而最大程度減小單位風險，發(fā)揮內(nèi)部控制執(zhí)行效力。其次，事業(yè)單位要加強對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督檢查。事業(yè)單位要充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構的職能，確保審計部門的獨立性，定期或不定期對單位內(nèi)部控制有效性進行檢查，其實發(fā)現(xiàn)并解決相關問題，從而確保內(nèi)控制度執(zhí)行校里的發(fā)揮。尤其是要積極引入紀委、財政等外部監(jiān)管力量，幫助解決本單位自身無法解決的問題，使執(zhí)行能力獲得更好的發(fā)揮。

（三）引進專業(yè)人才，加強技能培訓

要確保內(nèi)部控制執(zhí)行落到實處，提高執(zhí)行力度，就要建立高素質人才隊伍。人才是一個單位發(fā)展前進的源動力，事業(yè)單位在加強隊伍建設可以從兩方面著手：一方面，事業(yè)單位要積極引進具備內(nèi)部控制相關知識的專業(yè)人才，從而改善、擴充本單位員工隊伍的素質和質量，使事業(yè)單位煥發(fā)活力。另一方面，事業(yè)單位可以通過開展專家講座、交流會議、組織培訓等形式為單位員工提供、輸送內(nèi)部控制相關知識，使員工能夠充分了解內(nèi)部控制制度實行的目的及加強內(nèi)部控制執(zhí)行力的意義，激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。同時，使員工的專業(yè)技能獲得不斷提升，獲取到最新的專業(yè)相關知識，從而提升員工解決內(nèi)部控制相關問題時的能力，增強員工的執(zhí)行力。