基于活動的成本方法對企業決策影響

南超蘭 （武漢職業技術學院 商學院，湖北 武漢 430074）

0 引言

基于活動的成本（Activity Based Costing，ABC）方法，最早在美國興起。我國對于基于活動的成本方法的理念推廣、理論研究、技術和業界實踐經驗很不成熟，可供借鑒的案例素材也非常稀少。隨著現代企業面臨的競爭越來越激烈，企業在產品的定價決策、結構決策和資源分配決策中，越來越需要更加準確的信息。產品的成本計量是管理者進行決策的重要信息來源，因此，管理決策對成本計量的精確性也越來越高。企業生產多種產品時，直接成本可直接計量到產品，而多種產品同時耗費的間接成本，或同一產品在不同流通環節中耗費的成本，如何合理分攤，便成為成本計量的難點。運用傳統的計量法，已造成產品成本與現實脫節、成本扭曲普遍存在、且扭曲程度達到驚人的地步。

1 解讀基于活動的成本方法的內涵

1.1 基于活動的成本方法涵義

ABC方法，超越了傳統成本的界限，將企業的直接成本與間接成本分配到各主要活動中，然后將這些活動分配給相關的產品。通過企業的主要活動和特定的產品聯系起來，幫助管理者了解消耗資源的真正原因，以及每項產品的真實成本。它與傳統成本計算方法主要區別在于：傳統的間接費用核算是平均分配給產品，而ABC的成本計算是依據不同的產品所耗用的活動不同而將間接費用進行不同的分配。企業可以此為基礎，分析產品的盈利能力，并優化產品從生產到銷售的整個流程。

1.2 基于活動的成本方法的實例運用

1.2.1 設置問題

如，某企業生產兩種產品A、B，為了做好售后服務，專門設立了一間辦公室，主要接聽顧客投訴電話。為了這項活動，每月需支付6000元費用（包含員工工資、房租、水電費等）。已知該月產品銷售量：產品A，400件；產品B，400件。（產品A、B價格相等）。又已知該月接聽投訴電話次數分別為：產品A，50次；產品B，100次。

請問：如何分攤6000元費用？

1.2.2 分析問題

（1）傳統成本計算方法

在傳統的成本計算方法中，所產生的間接成本按銷售數量平均分配給不同的產品。即每月支付的6000元，按產品A、B的當月的銷售量進行平均分配。在本題中，產品A與產品B當月的銷售數量一致，因此，它們各自分攤的費用也相同。即分攤的成本為：產品A，3000元；產品B，3000元。

（2）基于活動的成本計算方法

在ABC方法中，6000元的費用不能按產品的銷量平均分配，因為這項費用不是為了生產產品而產生的直接成本，它是為了接聽電話這項活動而消耗的費用。據此，要尋找可以量化的指標來進行費用的分配，這個可以量化的指標即電話次數，它也被稱為成本指示器。ABC成本計算過程如圖1所示。

圖1 ABC成本計算過程

ABC成本分配，既可以從這項活動中直觀地反映顧客對產品A、B的滿意度，也可以從財務的角度分析各產品更真實的盈利能力。在本題中，產品B接聽電話的次數是A的兩倍，因此，產品B分攤的費用也是產品A的兩倍。即所分攤的成本為：產品A，2000元；產品B，4000元。

通過ABC方法，分析出產品A的市場反響優于產品B，所耗費的售后服務資源A比B少。因此，企業要優化B產品的相關工作。

2 基于活動的成本方法在企業中的應用領域

2.1 分析多種產品在同一業務活動中的成本分配

此方法主要分析不同產品在特定業務點上的費用分配。如，某配送中心在某月訂單處理情況（空調與冰箱兩種產品），空調配送量1萬臺，共接到了1000個訂單；冰箱配送量5千臺，共接到了2000個訂單。本月訂單處理所需費用包括：電話、計算機、打印機、辦公設備等費用3000元；訂單票據0.15元/單；員工工資9000元。

在分攤訂單處理費用時，要分析業務所涉及的活動，及活動所耗費的資源，并準確定位成本指示器。在訂單處理過程中，所需人工、設備等費用是由訂單數決定的，因此把訂單數作為成本指示器。本月訂單數共計3000個，成本共計12450元，每訂單所耗費用為4.15元。故，本月訂單處理費用分攤結果為：空調共計4150元；冰箱共計8300元。從而可知，每臺空調的訂單處理成本為：0.415元；而每臺冰箱的訂單處理成本為：1.66元。

2.2 分析單一產品在業務流程中的成本分配

此方法主要分析同一產品在業務流程中不同節點上的費用分配。業務流程是由一系列作業活動構成的，首先分解流程中所涉及的作業活動，然后將每一具體作業活動所耗費的資源進行分攤。如，某配送中心某月從倉儲送啤酒到客戶指定地的配送業務。送貨流程中涉及一系列作業活動，可分解為裝車、運輸、卸貨。由于此啤酒的運輸單元是箱，因此，可以將箱數作為成本指示器。該月銷量10000箱。具體作業活動的成本分配如下：

●活動1：裝車

該月叉車油耗：2000元；叉車折舊：50元；叉車駕駛員工資：3000元；搬運工工資：每箱2元。因此，該月裝車成本為：每箱2.55元。

●活動2：運輸

該配送中心主要是租車運輸，該月租車費用6萬元。因此，該月運輸成本為：每箱6元。

●活動3：卸貨

啤酒到達指定地后，只需將貨物卸下即可，無須進行碼放作業。因此，該作業環節的費用只涉及到卸貨員工資，即每箱2元。因此，該月卸貨成本為：每箱2元。

3 基于活動的成本方法實施過程

3.1 定義業務和成本對象

成本對象通常是產品，也有可能是市場或顧客。要根據實際情況，結合企業經營所發生的各種活動，靈活地加以確認。所定義的業務可能是機器安裝、訂貨處理、材料采購、儲存保管、產品發運、生產監管、供電耗費等。很多成本類別不會隨產量的變化而變化，但會隨活動量的變化而變化。

3.2 分解作業活動

作業，指企業為提供一定量的產品或勞務，所消耗的人力、技術、原材料和環境等集合體，它包括一系列活動。ABC的核心主張以活動量作為間接成本分配的指標，因為企業的運營過程，實質上是各種活動的集合體。每一作業過程，包含若干個具體的作業活動?；顒雍馁M的資源，驅動了成本的發生。

3.3 確定成本指示器

成本指示器，是每種業務的成本動因，是成本的決定因素。活動要量化成成本，需要可量化的評價指標，即成本指示器，用以分析成本驅動因素。成本行為是由成本驅動因素所決定的，是隱藏在成本之后的推動力。如果只是簡單地用一個數量標準把成本分配到各產品中，勢必會造成產品成本扭曲的現象。

3.4 成本分配給成本對象

對作業活動、成本驅動因素的分析，有助于確定分攤到各個產品上的費用比例。實施ABC，必須獲取必要的信息，以確定資源、活動、成本指示器和成本對象。在此過程中掌握一個總的原則，即“產品耗用活動，活動耗用資源”。依據此信息，就能確定各個產品或服務的實際成本和盈利能力。ABC成本分配模型如圖2所示。

圖2 ABC成本分配模型圖

4 基于活動的成本方法對企業決策的意義

4.1 提供準確的成本信息

傳統的成本管理方法，只將直接材料與直接人工費用按產品分配，與產品生產有關的間接費用則通常按固定的分配標準，如工時、數量等進行分攤。當今產品成本構成中，直接材料費用和直接人工費用所占比重較小，而設備的折舊費、產品的測試、檢驗、售后等管理環節所發生的費用所占比重大，以較小的基數去分配較大的費用，容易造成成本的歪曲。

4.2 提供科學的管理決策

ABC方法作為一種財務工具，為企業管理者提供了高水平的戰略決策信息。它能幫助生產線經理更有效地關注和監測成本；能幫助企業員工更好地了解成本與活動的關系；能幫助企業高層管理者和生產線管理者更好地關注成本；能幫助企業成員了解產品、服務、顧客和分銷渠道的成本和盈利能力。

4.3 更好地貫徹戰略目標

ABC下，預算的編制、執行及執行情況都是圍繞作業活動進行的，通過模擬企業不同部門對于同一作業的資源消耗，從產出開始倒推出各項作業所需的資源消耗，能有效地反映業務流程與資源消耗的直接關系。因而，可以有效地指導各部門、各流程中資源按預期的目標合理利用。