增值稅征收新辦法對高校稅務(wù)的影響分析

金舜　羅偉峰

摘要：財政部稅務(wù)司于2016年12月21日發(fā)布《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》，該通知將對高校橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)扣稅產(chǎn)生重要影響，對高校橫向科研項(xiàng)目發(fā)展有著重要引導(dǎo)作用，本文對此進(jìn)行了探討，以供參考。

關(guān)鍵詞：高校；增值稅抵扣；橫向科研

財政部稅務(wù)司于2016年12月21日發(fā)布《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號），文中第十二條：非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財稅[2016]36號）第一條第二十六項(xiàng)中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

即非企業(yè)型單位（包括高校）的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”可以根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行選擇，選擇繼續(xù)按增值稅一般納稅繳納增值稅或者按新政策選擇按照3%征收率簡易計稅計算繳納增值稅。

一、廣東工業(yè)大學(xué)情況簡介

廣東工業(yè)大學(xué)由原廣東工學(xué)院、廣東機(jī)械學(xué)院和華南建設(shè)學(xué)院（東院）于1995年6月合并組建而成，學(xué)校已有近60年的辦學(xué)歷史，是一所以工為主、工理經(jīng)管文法藝結(jié)合的、多學(xué)科協(xié)調(diào)發(fā)展的省屬重點(diǎn)大學(xué)。廣東工業(yè)大學(xué)主要提供的服務(wù)業(yè)務(wù)包括高等教育業(yè)務(wù)（本專科、研究生等學(xué)歷教育）、科技研究與開發(fā)業(yè)務(wù)（縱向與橫向科研項(xiàng)目）、國際交流業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)（如資產(chǎn)的對外出租、出借業(yè)務(wù)及不屬于免稅范圍的非學(xué)歷培訓(xùn)教育業(yè)務(wù)等）。與“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”相關(guān)的服務(wù)主要是橫向科研項(xiàng)目及縱向科研項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，縱向科研項(xiàng)目可以開具行政事業(yè)收據(jù)，因此，橫向科研項(xiàng)目是廣東工業(yè)大學(xué)開具增值稅發(fā)票的主要應(yīng)稅服務(wù)。

二、廣東工業(yè)大學(xué)增值稅業(yè)務(wù)情況分析

2012年11月1日起，廣東省開始實(shí)施營業(yè)稅改增值稅（“營改增”）試點(diǎn)工作，廣東工業(yè)大學(xué)作為提供“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）的單位被納入到這次“營改增”的改革中，被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，稅率為3%。自2014年8月1日起，接廣州市越秀區(qū)國家稅務(wù)局通知，廣東工業(yè)大學(xué)由增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定為增值稅一般納稅人。增值稅稅率由3%調(diào)整為6%。

三、廣東工業(yè)大學(xué)增值稅繳納及抵扣情況分析

從2014年8月至2017年3月底，廣東工業(yè)大學(xué)開具增值稅發(fā)票僅發(fā)生抵扣3962.26元。造成這種現(xiàn)象有一下四個原因：第一，歷來高校科研報銷也沒有抵稅的說法，學(xué)校對作為增值稅一般納稅人開具的專用發(fā)票能抵稅的政策宣傳力度不足，部分教職人員作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人甚至不清楚提供增值稅專用發(fā)票能夠抵稅的情況；第二，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對發(fā)票抵扣的意愿不強(qiáng)。大多數(shù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并不會刻意去取得增值稅專用發(fā)票；第三，橫向科研項(xiàng)目多為企業(yè)對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的勞務(wù)報酬，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)報銷時，多用于列支差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、接待費(fèi)、材料費(fèi)、版面費(fèi)等發(fā)票報銷，這些類別的業(yè)務(wù)較少能取得增值稅專用發(fā)票，使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人無法取得增值稅專用發(fā)票，沒有增值稅專用發(fā)票就不能抵稅。第四，能夠進(jìn)行抵扣的購設(shè)備等發(fā)票，通常被用于縱向課題報銷。所以，增值稅發(fā)票的抵扣作用在廣東工業(yè)大學(xué)的橫向科研中的并未發(fā)揮想象中的作用，6%的高稅率對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)造成了一定的負(fù)擔(dān)和壓力。

四、采用增值稅3%征稅率簡易計稅后的稅負(fù)變化分析

廣東工業(yè)大學(xué)作為增值稅一般納稅人，提供“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”的增值稅稅率為6%，增值稅對應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的稅率不變，分別為7%、3%和2%。合計應(yīng)征勞務(wù)名義稅費(fèi)為6%x（1+7%+3%+2%）一6.72%。采用增值稅3%征稅率簡易計稅（下簡稱“簡易計稅”）后，應(yīng)征勞務(wù)名義稅費(fèi)為3%x（1+7%+3%+2%）一3.36%。同樣的橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，簡易計稅后開具增值稅專用發(fā)票比按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)名義稅負(fù)降低50%。

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，通常橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來款都是計稅價格。增值稅為價外稅，設(shè)到款為x萬元，則不含稅金額為：x/（l+增值稅稅率）；應(yīng)繳增值稅額為：x-x/（1+增值稅率）；增值稅對應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計應(yīng)征勞務(wù)名義稅計算公式為[x-x/（l+增值稅率）]×增值稅率×（1+7%+3%+2%）。增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票可以抵稅，采用簡易計稅開具的發(fā)票不能抵扣稅款，根據(jù)上述分析，設(shè)兩者稅額差價為y，即y=[x-x/（1+6%）]×6%x（1+7%+3%+2%）-[x-x/（1+3%）]x3%x（1+7%+3%+2%），整理可得：y一0.0307749x，即當(dāng)可抵扣金額達(dá)到到款金額的3 07749%時，作為一般納稅人抵扣稅額后實(shí)際繳納稅額等于簡易計稅時繳稅的稅額。

從歷史數(shù)據(jù)分析，廣東工業(yè)大學(xué)的增值稅抵扣額非常低，因此采用簡易計稅的方式對學(xué)校的稅收籌劃最有幫助。廣東工業(yè)大學(xué)于2017年3月1日起提供的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”等科研業(yè)務(wù)收入，按簡易計稅方法計算繳納增值稅，適用的增值稅率由6%改為3%。

五、高校采用增值稅簡易計稅的利弊分析

橫向科研項(xiàng)目是高校科研體系的重要組成部分。橫向科研的項(xiàng)目數(shù)量、經(jīng)費(fèi)數(shù)量，反映出一所高校的科研水平。橫向科研項(xiàng)目轉(zhuǎn)化率是帶動地區(qū)科技發(fā)展的火車頭，是高校科研成果聯(lián)系社會的橋梁，校企合作是新形勢下科研轉(zhuǎn)化的常態(tài)。

高校選擇作為增值稅一般納稅人或者增值稅簡易計稅，將對橫向科研項(xiàng)目的總量會產(chǎn)生重大的影響。選擇作為增值稅簡易計稅，將有利于降低稅率，從而減輕.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)費(fèi)壓力，提高高校教師申請橫向科研項(xiàng)目的積極性。但另一方面，選擇簡易計稅后開具的增值稅發(fā)票不能用于對方企業(yè)抵稅，也不能用于橫向科研項(xiàng)目抵稅，也會給橫向科研項(xiàng)目發(fā)展造成一定影響。

綜合比較高校提供的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”作為增值稅一般納稅人和簡易計稅的稅費(fèi)兩種情況，若高校開具增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目金額，即當(dāng)可抵扣金額大于到款金額的3 07749%時，則選擇一般納稅人所要交的稅費(fèi)較少，若抵扣額小于可抵扣金額達(dá)到到款金額的3.07749%時，則選擇簡易計稅所要繳納的稅費(fèi)較少。高校可以根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇更有利開展科研業(yè)務(wù)特別是橫向科研項(xiàng)目的方式納稅。

參考文獻(xiàn)

1.羅偉峰，蘇立恒.“營改增”對高校稅務(wù)管理工作的影響分析——以廣東工業(yè)大學(xué)為例.會計之友，2013（26）.

2.張婷婷.淺談高校橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理.中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2015（20）.

3.饒寶紅.后“營改增”時代對高校涉稅業(yè)務(wù)的影響及核算研究——以浙江高校為例.會計之友，2015（16）.

（責(zé)任編輯：王文龍）