淺析業財融合在管理會計應用中的作用

沈建林

一、引言

黨的十九大報告指出，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段。眾所周知，經濟越發展，會計越重要。而管理會計作為會計的重要分支，為企業在規劃、決策、控制和評價等各方面發揮了無可替代的作用。

財政部在2016年頒布的《管理會計基本指引》中明確單位應用管理會計，應遵循融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合。因此以業財融合為基礎實現管理會計的廣泛應用，對增強我國企業的綜合實力和提高競爭優勢具有極其重要的現實意義。

二、業財融合對企業應用管理會計的重要性

管理會計的功能發揮和價值體現離不開業財融合，其重要性主要體現在以下兩個方面。

（一）為管理決策提供可靠的會計信息

企業的生存和發展在很大程度上依賴于商業決策。而會計信息作為企業內部管理最主要的信息，其數據質量直接影響到管理決策的有用性。業財融合對于企業應用管理會計而言，能為管理決策提供可靠的會計信息。

會計信息可靠性主要表現為準確性和全面性。首先準確性，財務若完全脫離業務，將使數據失真，必然導致決策失誤；財務若與業務融合度不夠，各業務環節信息就無法及時反饋到財務部門，就不能充分發揮財務對于企業生產經營活動的決策支持作用；而業財融合可將結果分析和對產生此結果的原因結合起來，通過對企業財務和業務數據的分析、計算和挖掘，使用于決策的信息結果更加準確與接近事實。其次全面性，業財融合通過端到端全流程的打通，底層數據的壁壘將被打破，從源頭上消除信息孤島現象，數據互聯互通和信息共享的實現，將保障會計信息的全面性，能更好地指導企業運營和決策。

（二）提高企業風險防范及管理效率

企業規模的發展壯大，必然伴隨各種風險的不斷增長，因此加強控制監督與防范風險是管理會計的重要職能。而財務要發現改進企業內部生產經營過程中的薄弱環節，就必須滲透到業務流的全過程中。只有在業財融合的基礎上，財務與業務緊密相連，財務才能及時獲取各種生產經營數據，通過對數據的縱橫分析，發現經營管理中潛在的風險，向管理層提出風險預警，并協同業務部門探尋風險原因，共同商討行之有效的解決方案。

另一方面，業財融合將財務系統與銷售系統、客戶管理、倉庫系統、人力資源管理系統進行集成，能切實解決客戶關系管理、供應鏈生產安排、庫存管理等難題；通過系統集成的方式實現業務端與財務支持端的信息對稱，生產經營的各項數據、不同維度所需求的經營報告均可實現較短時間內高質量輸出，從而實現精細化管理，大幅提升管理流程的運行效率、降低企業成本，提高管理效率。

三、A公司管理會計業財融合的案例研究

A作為全球領先的信息與通信技術（ICT）解決方案供應商，近年來在運營商、企業、終端三大業務上連續實現穩健增長，2017年全球銷售收入6000余億元人民幣，同比增長15.1%，凈利潤475億元人民幣，同比增長28.1%。這一驕人的業績取得，與其自身構建的全球化財經管理體系密不可分。

基于對A公司成功案例的研究，發現其關鍵之處在于業財融合。A公司原本的經營模式為以功能部門為中心，系 “野蠻式”生長的粗放型管理模式，通過打通全流程系統，利用信息化建設，將財務逐漸融入業務流程，形成新的財務管理流程體系。財務部的工作不再是單純的會計核算，轉變為以價值為導向，從而對業務績效進行事前預測和分析，最終為戰略、經營決策提供重要信息。

（一）IFS變革、KCFR推行，財務與業務融合

IFS（集成財務轉型）變革，主要是為以項目為中心，以業務流為單元，把財務部與產品部、銷售部、采購部等各功能部門完全結合在一起。每個項目配備項目CFO，從合同策劃到合同關閉，全程參與，將管理會計植入公司的議事日程，使企業管控工作落實到業務層面。

IFS變革旨在建立標準統一的流程，并自動化這些流程，利用有效的系統來支持這些流程，剔除無附加價值的步驟，利用工具和技術精簡工作流程，以保證數據的準確，從有效的系統中提取必需及可信的數據。“投標、合同簽訂、交付、開票、回款”是貫穿A公司運作的主業務流，承載著公司主要的物流和資金流。以此流程為例，主要涉及如下方面：

1.全流程打通PO及合同配置信息

隨著公司規模的不斷擴大，業務逐步全球化，客戶需求越來越多元化，在框架合同下客戶會觸發小訂單PO，A公司首先將內部履行的PO與客戶維護的PO進行統一，堅守PO不打包、合同分簽的業務規則，全流程打通PO，在供應鏈和技術服務的交付上也以客戶PO維度進行管理和作業；統一對內對外的物料清單，并直接和成本核算時的最基礎物料組成清單進行轉換，打通合同配置信息，實現配置信息的端到端有效運作；分析PO的處理成本，設定面向客戶接受的PO最小合理限制，以提高主業務流運作效率。

圖1 A公司IRS變革后的組織流程

2.從源頭控制合同質量，建立合同管理及履行組織

高質量的合同是項目成功交付和實現盈利的基礎，若合同條款存在較多隨意性則會加大風險。公司首先設計規范的合同版本，其次建立合同與簽約的批準機制，再由基層項目部負責差別化條款及額外條款進行談判，實行合同二次審批。進而從源頭上提高合同質量，控制合同風險。

以地區部/代表處為單位，建立合同管理及履行支持組織CSO，對內通過這一綜合性支撐平臺，實現統一合同信息錄入，對銷售、交付、財務三個部門協同完成合同管理、備貨發貨、交付履行、收入確認、開票、回款等主業務流程上的各環節提供了財務基礎和保障；對外則實現端到端合同履行的全程監控，保持與客戶良好溝通的同時，面向客戶提供一站式服務。

3.構建以利潤為導向的項目預核算管理體系

在項目報價時首先要具備成本基線的支撐，項目報價結果作為項目交付的預算，并貫穿整個項目管理的主線。項目經理不僅要對交付負責，還要對項目的財務指標負責。

以客戶經理、解決方案專家/經理、交付專家/經理為核心的面向客戶的 “鐵三角”為作戰單元，在項目管理上，預先制定條款、簽約、價格三個授權文件，以毛利及現金流進行授權，在授權范圍內由項目部直接進行決策。由以前的單兵作戰轉變為小團隊作戰，縮短決策過程，節省內部溝通成本，使得項目損益可見。

4.準確確認收入，并與現金流考核掛鉤

業務部門向財務部門及時提供支撐收入確認的關鍵信息，項目財務落實交付的真實狀態，經復核后，財務部門根據合同中所簽定的具體條款，結合交付履行狀況準確確認收入。

基于凈現金流是企業存活的命脈這一原則，A公司將現金流考核和銷售收入進行掛鉤，收入確認后對于不能開出發票的，則在第一個120天沖回50%，第二個120天沖回30%，第三個120天沖回20%，以此類推，逐步到位。

5.建立銷售開票連鎖責任制，體系化進行貨款回收

貨款回收作為銷售的最末環節，也是全流程矛盾的集中點，直接決定企業的資金鏈水平及盈利情況。而合同簽訂的付款方式、設備交付、工程安裝與驗收等所有環節出現的問題，都直接影響貨款回收的完成。因此貨款回收不僅是財務部的責任，更是整個全流程的責任。

A公司將銷售融資、回款經理，與合同責任人、交付負責人形成開票與回款的鐵三角建設，共同承擔開票責任；建立與客戶確認與溝通的例行機制，即按交付里程碑進行回款，提高開票的準確性與有效性；由賬務體系執行對發票的內控職責，對應收賬款進行體系化管理，明確應收賬款爭議管理的責任矩陣。

IFS變革（圖1），使A公司搭建起財務的作業體系，讓業務部明確各個節點動作記錄、信息傳遞的要求；公司推行的財報內控項目—引入KCFR（關鍵財經控制要素）概念，則使得流程中的數據質量問題得到較好的管理。首先對影響財報結果的前端業務流程關鍵活動進行歸納梳理，其次建立起對應的測評指標來衡量KCFR的執行效果，聯合業務一起例行監控、不斷改進優化，最后通過例行控制評估等手段來及時監督、提高KCFR的遵從率，以逐步落入到前端流程。KCFR的推行落實，極大地保障了公司內控的有效性、財務數據的真實準確以及資金資產的安全，也真正實現了業務與財務的融合。

（二）以信息技術為依托，實現全球業財融合

A公司在實現業財融合的過程中，根據自身業務特點，積極嘗試各種信息技術的應用，創建了全球標準化的財務核算管理平臺，構建了全球共享的服務網絡，大幅提升了管理流程的運行效率，為企業的騰飛發展提供了強有力的財務資源保障和風險控制基礎。

1.實施RFID物聯資產管理，搭建資產物聯共享平臺

A公司啟動的RFID物聯資產管理方案，通過在貴重資產上安裝物聯芯片，將RFID標簽貼在需要管理的資產上，從而使設備能“開口說話”，并建立資產物聯共享平臺，用以管理與應用RFID上報的信息。

資產物聯平臺搭建起來后，資產位移信息、資產閑置信息能及時得到更新與共享，RFID每5分鐘自動上報一次位置信息，每天更新一次資產的使用負荷或者閑置情況，員工可實現一鍵借用、一鍵共享和秒尋資產。

部署RFID后，資產的盤點得以實現IT化方式。只需在系統中導入需要盤點的資產編號信息，系統即能在數分鐘時間內完成二十萬件資產盤點；同時由于系統能夠提供最近掃描時間和資產位置信息，針對系統盤點不到的資產，再組織員工進行人工盤點時，也能夠縮小資產查找范圍，極大地提升了盤點效率，節省了大量的人力和時間成本；同時采取可視化的盤點方式，還能提升盤點質量，真正實現資產的可視、可盤點、可管理，以及賬實相符。

2.建立“易購”、“SSE”系統，實現全球行政采購報銷、付款熱線共享

A公司推出Web系統（易購），將全球范圍內的所有行政采購統一入口、流程和單據。申購人通過系統信息進行查詢，系統中經認證的供應商名稱、物品/服務描述、價格等信息會以貨架的形式進行展示；部門主管只要在需求環節審批一次，同時能實時查詢部門預算及實際采購情況；無論何種業務，易購系統會自動生成統一格式的采購申請、采購訂單、驗收信息，同時這些信息會自動導入ERP，財務錄入發票信息付款，即可實現與系統自動匹配。

自助費用申報系統（SSE）的建立，使A公司用于費用報銷、低值自采管理。首先公司為員工在系統中建立信用檔案，設定初始信用等級，根據歷次記錄、違規次數及頻率，相應調整信用分數；然后除費用報銷外，小額低值的采購可由員工自行購買，統一報銷入口到SSE，實行先付款后審核的方式；支持隨時隨地，快速手機報銷，電子發票報銷，員工通過二維碼掃碼就可方便地傳遞財務所需單據；員工在自助報銷的同時，機器根據既定規則直接生成會計憑證。

行政、低值采購和費用報銷，原本屬于公司較為頻繁、瑣碎的事務，A公司建立的全球統一系統平臺，通過業務與財務的集成，與流程優化，使行政采購、低值采購、費用報銷規范化，從而節省成本，提高管理效率。

以地區部/代表處為單位，建立合同管理及履行支持組織CSO，對內通過這一綜合性支撐平臺，實現統一合同信息錄入，對銷售、交付、財務三個部門協同完成合同管理、備貨發貨、交付履行、收入確認、開票、回款等主業務流程上的各環節提供了財務基礎和保障；對外則實現端到端合同履行的全程監控，保持與客戶良好溝通的同時，面向客戶提供一站式服務。

四、基于A公司案例的啟示和建議

（一）管理會計的應用，關鍵要從業財融合出發

構建企業自身的管理會計體系，關鍵要從業財融合出發。首先企業必須調整思維方式、觀念意識，加快傳統財務轉型。其次，以組織模式為切入點，從職能為重心向流程為重心進行轉移，通過改造或優化流程后，將財務延伸到業務前端、并滲透到業務實踐中；針對各個業務環節設置相應控制點，明確信息采集的責任人，輔以監督評價后實現財務與業務的打通，信息的集成和實時控制。從而將管理會計貫穿于規劃、決策、控制、評價等各個管理環節、建立面向運營管控、決策支持、風險管理等不同戰略層面的管理會計體系。

A公司基于業財融合的財務體系，正是通過全面打通業務統程，集成各業務系統，形成銷售管理、財務管理、人力資源管理等各方面全面覆蓋的信息管理平臺，使公司的業務循環、信息循環和管理循環融為一體，將財務管理深入業務、貼近業務，最終為公司管理效益的提升起到極大的推動作用。

（二）業財融合，需以信息化為依托

隨著互聯網+，大數據時代的到來，信息化浪潮風起云涌，區塊鏈、云計算、人工智能等新興技術應運而生，現代科學與信息技術正在不斷強化人類社會以及虛擬世界的連接，不斷拓寬行業、企業、用戶的邊界。應用管理會計實現業財融合，必須以信息技術為依托。

管理會計涉及戰略、預算、成本、營運、投融資、績效、風險管理等各個領域，輻射單位管理活動的方方面面，但是多數企業仍處于各個管理工具單獨信息化階段的情況，導致各信息系統間彼此孤立，相互脫節，在功能上未實現關聯互通，在信息上難以達成共享互換。而信息化時代的到來，開啟了“信息孤島”向“信息共享”的變革，現代信息技術的應用、財務共享服務中心的建設將會計與業務活動進行有機融合，打破了底層數據的壁壘、并逐步實現了各信息系統的互聯互通和數據共享。

A公司的業財融合之路，從最初應用的財務軟件到ERP管理軟件，到目前的全球范圍內的財務共享，始終離不開信息化建設；立足于自身的業務特點,推出WEB(易購)、SSE自助報銷系統保持與時俱進，從而不斷打造自己的核心信息化和管理創新能力，不斷提高企業的競爭力。

（三）業財融合，需結合自身業務特點循序漸進地推行

業財融合并非存在一套放之四海而皆準的體系，任何先進的體系若直接套用極有可能產生“水土不服”的現象。每個企業都有自己生產、經營和管理的特色，因此業財融合一定要結合自身的業務特點，循序漸進地推行。

A公司作為信息與通信技術解決方案供應商，其主要從事系統集成類業務，因其業務特點區別于一般企業的產品生產、銷售，傳統的管理模式無法滿足A公司的業務發展需求，A公司通過IFS改革，以項目為中心有效實現系統集成項目從立項，到預算、交付、開票、成本、項目核算及關閉決策的過程閉環式管理。在IFS改革過程中，引入KCFR，先試點再全面推行，先搭建框架再完善細節，先發現問題再逐步解決問題，最終將管理會計從粗放走向精細，真正實現業財融合。

企業的管理會計應用從自身業務特點出發，以信息化為依托，充分實現財務和業務的有機融合，必將推動企業價值創造能力的全面提升。