關于提高鐵路內部審計工作質量中人員素質建設的初探

【摘 要】隨著鐵路公司制改革的完成，鐵路企業從傳統運輸生產型企業向現代運輸經營型企業轉變，企業面臨機遇越來越大，對內部審計工作要求越來越高，內部審計工作質量成為影響內部審計生存和發展的關鍵環節。作為內部審計工作質量推動者及執行者，內部審計人員素質起到關鍵作用。本文結合內部審計工作質量要求，通過對某鐵路集團有限公司實際工作中內部審計人員素質存在的不足進行剖析，探求針對性的改進和建議，旨在進一步促進內部審計工作質量提升，更好地為企業服務。

【關鍵詞】內部審計；人員；素質

一、內部審計工作對審計人員素質的要求

國際內部審計師協會制定的《內部審計專業實務標準》中提出內部審計師應具備客觀性、專業能力和應有的職業審慎性。2018年3月1日，新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》正式實施。新規中，對內部審計人員提出了“獨立、客觀、公正、保密”、“應當具備從事審計工作所需要的專業能力”、“內部審計機構負責人應當具備審計、會計、經濟、法律或者管理等工作背景”等要求。中國內部審計協會2014年頒布的《內部審計基本準則》中明確要求，內部審計人員保持獨立性和客觀公正性，實施審計過程中保持應有的職業謹慎性，具備專業勝任能力。《內部審計人員職業道德規范》強調了應遵循獨立、客觀、正直、勤勉；保持職業謹慎，合理使用職業判斷；保持提高專業勝任能力；遵循保密等職業道德。

綜上所述，內部審計人員素質標準可以歸納為“遵循獨立客觀公正等職業道德、具有專業勝任能力”兩個方面。遵循職業道德是開展審計工作的基石，具有專業勝任能力則是審計工作質量的保證。

二、新形式下鐵路企業內部審計的現狀

隨著鐵路改革不斷深化，經營管理逐步向市場化看齊，經營活動日趨復雜多樣。同時，各項鐵路建設投資持續高位，新增運營里程不斷增加，需要監督的資產投資和對象數量在持續高速增長。企業體制轉變、監督對象增多和監督方式多樣化等情況都對內部審計工作提出更高的要求。目前，鐵路內部審計日常工作主要是針對基層單位經營管理行為、資產安全管理等進行的經營業績審計；針對領導人員權利運行、經濟責任履行情況進行的領導人員任中經濟責任審計；針對各建設項目進展的跟蹤審計；也有對各級管理部門重大決策執行情況、防范企業經營風險等各類專項審計？？同時，在“大監督”格局下，作為監督體系一環的審計，也越來越多的參與紀委、監察等部門組織的各類監察工作，工作量不斷加大，審計工作質量要求也在不斷提高。盡管鐵路內審部門整體素質和力量在不斷增強，但與審計工作的實際需求還有較大缺口，影響了審計項目完成的廣度。而審計人員綜合素質的參差不齊也會影響審計項目完成的深度。

三、當前內部審計人員素質存在的不足

（一）獨立性存在不足

內部審計機構隸屬關系直接影響到內部審計人員的客觀獨立性。原鐵路內部審計機構執行企業總會計師直管，對局長負責制度。由于同在企業總會計師一個“婆婆”直接管理下，導致一些審計人員在對基層財務檢查過程中，容易抹不下人情面子，對一些問題金額不大、性質不嚴重的事項往往會秉承“不上審計報告，與被審計單位進行口頭交換意見”的態度，既存在審計風險，無形中也降低了審計考核的威信。

（二）專業勝任能力有待加強

1、業務知識不全面

鐵路運輸企業由機務、車務、工務、車輛、供電、電務等系統組成，各系統業務和管理流程均有很大差別，管理情況復雜。這就要求審計人員在對不同系統進行審計時，要熟悉其相關規章制度及業務知識，了解業務流程，同時還需具備法律、基建等各方面專業知識。而鐵路企業內部審計人員大多是從各基層財務部門轉崗過來，欠缺其他系統專業知識，容易造成在執行審計任務中抓不住被審單位管理風險點，難以從內部生產和控制等管理角度向管理層提出切實可行的有效建議。且由于基層單位數量眾多，存在有的審計人員在審計部門工作了好幾年，但有的單位還沒去過的情況，制約了審計人員對一些部門、系統實際業務了解。而鐵路企業內部審計人員針對性的審計學習與交流機會不多。企業內部審計骨干主要參加總公司定時組織的短期脫產培訓，其余審計人員則主要參加本企業財務部門組織的會計人員后續教育培訓，培訓的內容基本上以財務知識為主，比較單一，人員業務知識和技能提升主要還是依靠日常工作中積累經驗，更新較慢。

2、知識結構跟現代企業對審計要求存在差距

鐵路內部審計人員大多集中于會計、審計專業，缺乏法律、運輸、信息等專業人員。單一的專業結構，導致審計人員在現場審計過程中，思考問題的角度大多從財務角度出發，提出問題的角度也傾向于財務處理手段，容易忽略企業生產經營管理過程是否可控及內部流程控制是否合理等因素，不利于推動被審單位整體發展，影響了內部審計質量。這也跟鐵路企業對審計部門提出的“不僅要當好衛士、醫生，還要當好謀士”、“跳出賬本干審計”、“審計要向企業決策領域拓展，堵塞管理漏洞”的高要求存在一定差距。

3、缺乏工作熱情及主動學習的精神

審計人員與其他部門之間人員人才流通較少，在審計崗位上工作時間較長。這一方面使其積累了深厚的現場審計經驗，同時也容易讓其對審計工作喪失原有的熱情，審計過程中存在看問題角度單一，思維僵化，簡單憑經驗完成任務情況，缺少創新的精神，發現的問題往往都是重復關注過的事項，審計工作質量不高。

實際工作中，有的審計人員受限于工作任務重、個人安于現狀等因素影響，主動學習精神不強。當前鐵路發展日新月異，各種高科技產品不斷運用到鐵路的生產經營管理中，新的技術變更必將要求審計人員不斷更新知識結構，運用新的視角進行審計工作。而目前現代企業需求的一些比較前沿的審計管理方式，如風險管理、質量評估、法人治理等審計，尚在嘗試階段，還未有效推廣。種種變化都要求審計人員在工作之余，主動對新知識新政策進行系統的學習、梳理與比對，并應用到日常工作中。

四、提高內部審計人員素質的幾點建議

（一）抓住公司制改革契機，加強內部審計獨立性

鐵路企業公司制改革后，遵從現代企業管理方式，從制度上對內部審計機構隸屬關系做了修改，改為由董事長管理，審計結果直接對董事會負責。從制度上對審計機構獨立性進行保障，使審計人員在日常審計中更加獨立客觀公正。同時，審計人員也需要適應改革變化，積極轉變思想認識，才能在審計工作中做到獨立、客觀、公正，發揮好內部審計監督作用，為企業經營發展保駕護航。

（二）引入多專業人才，加強輪崗流動，實現人企共贏

逐步引入法律、信息、運輸等多專業人才，建立一支知識結構多樣化的審計隊伍。實行審計人員輪崗流動機制，有意識培養審計干部，推動審計人員在企業各管理崗位流動。這將有利于審計干部通過輪崗工作，深入了解各系統專業知識及管理流程全貌，掌握新管理方式、新工藝技術運用情況，提升業務技能，同時也實現個人職業價值。通過輪崗，可以使企業在不增加人力成本的情況下，培養干部人才隊伍，給各崗位賦予新的活力和動力。

（三）多途徑加強審計人員培訓，提高專業勝任能力

一是多途徑加強審計人員培訓。除了積極組織審計人員參加上級部門舉辦的各類學習培訓外，可以推動審計人員參加外部的各類學習，如內審協會組織地學習培訓等。審計部門也可以有計劃的組織業務學習，如在月度工作會議上，適當加入學習內容，就當前審計發現的問題組織審計人員學習交流，提高審計人員現場審計能力。特別是一些審計經驗豐富的審計骨干及每年抽調參與總公司審計的人員，可將自己好的審計經驗及總公司最新審計方向總結提煉，在內部學習交流，拓寬審計思路，做到共同進步。二是保證培訓時間，鼓勵審計人員通過自學取得更高學歷和職稱。在每年安排年度工作時，充分考慮審計人員的后續教育需要，預留出培訓休整時間。制定激勵措施，多方面鼓勵審計人員通過自學取得更高學歷和相關職稱，激發審計人員學習積極性，提升專業技能水平。

（四）建立內部審計人員考核體系

企業應建立內部審計人員考核體系，制定適于本部門實際的、可量化、易操作的考核指標及獎懲辦法，定期對審計人員績效進行評估。對審計人員的職業道德、專業勝任能力、審計結果進行考核，通過加大獎懲考核力度，拉開獎金距離，晉升與考核掛鉤等方式，向審計人員傳遞“能上能下”的工作壓力，促使內部審計人員不斷提升其綜合素質。

（中國鐵路南寧局集團有限公司審計處，廣西 南寧 530029）

參考文獻：

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[3]劉江燕.基于現代風險導向審計模式下的企業內部審計問題分析[J].審計與理財，2016（4）.

作者簡介：黃蓉，女，漢族，會計師，畢業于廣西財經學院，現就職于中國鐵路南寧局集團有限公司審計處。