海西州研發費用加計扣除政策實施效果與應對分析

張廷升

黨和國家提出“創新、協調、綠色、開放、共享”五大發展理念，指明了中國特色社會主義事業發展方向。創新能力不足已成為制約海西州發展的短板，必須大力實施創新驅動發展戰略。我國不斷完善研發費用加計扣除政策，旨在促進企業加大研發投入，提高自主創新能力，促進創新型經濟發展和產業結構轉型升級。近年來，海西州國家稅務局充分發揮稅收政策激勵效應，引導資源合理配置、促進經濟結構調整，為企業提供了更寬松發展空間。

一、海西州企業研發費用加計扣除優惠政策數據分析

（一）享受研發費用加計扣除的企業戶數呈快速增長態勢

據統計，享受研究開發費用稅前加計扣除的企業逐年增加，2014年有2戶，2015年有5戶，2016年有9戶。

（二）享受研發費用加計扣除金額的情況

據統計，2014年，加計扣除總額為11012.39萬元；2015年，加計扣除總額為6267.75萬元，與上年相比減少4744.64萬元；2016年，加計扣除總額為12191.98萬元。由此說明在科技創新優惠政策的鼓勵下，企業越來越多的利用加計扣除政策，加大研發支出。加計扣除政策在鼓勵企業科技創新，促進企業加大研發費用投入上具有明顯作用。

（三）享受研發費用加計扣除的企業所屬經濟行業情況

2015年，享受研究開發費用稅前加計扣除政策的企業5戶，其中：采礦業2戶，制造業3戶（依托資源開發的制造業2戶）；加計扣除金額占全州加計扣除總額的74.92%。2016年，享受研究開發費用稅前加計扣除政策的企業9戶，其中：采礦業2戶，制造業6戶（依托資源開發的制造業4戶）；加計扣除金額占全州加計扣除總額的76.11%。海西州享受加計扣除優惠政策的企業優勢行業分布較為集中在依托資源開發的采礦業和制造業，這與海西州經濟發展的特點和優勢行業相匹配，即依托資源優勢的采礦業和制造業為主。

二、海西州研發費用加計扣除政策實施呈現出的特點

（一）重點稅源企業（大型企業）發生的研究開發費用稅前加計扣除金額占海西州比重大

中國石油天然氣股份有限公司青海油田分公司2014年、2015年、2016年加計扣除總額分別為11009.49萬元、4225.08萬元、8424.71萬元，占全州總加計扣除金額的比重分別為99.97%、67.41%、69.1%。僅此一戶企業連續三年研究開發費用稅前加計扣除金額占海西州研究開發費用稅前加計扣除總金額的65%以上。

（二）去除重點稅源企業（大型企業）因素影響研究開發費用稅前加計扣除稅收優惠政策落實呈跳躍式增長

去除中國石油天然氣股份有限公司青海油田分公司因素，2014年至2016年，研發費用加計扣除總額分別為2.9萬元、2042.67萬元、3767.27萬元。2015年至2016年，加計扣除總額增長率分別為：70336.90%、84.42%。享受此項政策的金額上升幅度每年在80%以上，由此說明研發費用加計扣除稅收優惠政策在企業中的影響度、認知度及使用程度在逐步提高，企業投入研究開發活動的熱情也在不斷升溫。

三、研究開發費用稅前加計扣除稅收優惠政策情況效應分析

（一）研發費用加計扣除政策減稅效應不斷放大（見表一）

2014年至2016年，享受研發費用加計扣除政策的企業戶數逐年上升，享受研發費用加計扣除政策合計減稅29472.12萬元，研發費用加計扣除減稅占全部企業所得稅減稅的比重分別為6.44%、9.62%、11.08%，占比不斷提高，由于研發費用加計扣除政策可以與其他優惠政策疊加享受，企業盈虧都可以享受，由此調動更多企業投入研發活動的積極性。

（二）享受優惠的企業多集中在采礦業和制造業（見表二）

以海西州2016年數據為例，現代服務業及其他行業享受研發費用加計扣除稅收優惠政策的企業少之又少。

（三）研發費用主要來源人員人工費用和直接投入費用（見表三）

通過以上數據可以看出，人員人工費用占總費用的57.17%，直接投入費用占總費用的24.29%，折舊費用占總費用的9.63%，無形資產攤銷占總費用的5.76%，新產品設計費等占總費用的0.02%，其他相關費用占總的費用的3.13%。以上數據說明：

1.研發活動還是以新技術、新工藝為主，新產品較少，這也是導致人工費用成為研發活動中主要投入的原因之一。

2.海西州經濟發展的特點和優勢行業是依托資源優勢的采礦業和制造業，在進行研發活動時還是以新技術、新工藝為主，新產品的研發投入較少。

3.絕大部分企業對人員、人工發生的費用核算較為正規、準確，其他部分研發費用在發生和歸集時，由于未及時進行記錄、分配或分配不均衡、記錄不準確、憑證不規范或未取得有效憑證，企業為防止稅收風險，將部分研發費用未計入加計扣除范圍，在一定程度上造成人員人工費用、直接投入費占比較大，其他各項費用占比較小。

隨著《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）等文件于2015年底相繼發布、實施，對進一步引導企業加大研發費用投入，促進企業自主創新，提高企業核心競爭力，激發企業創新創業的活力，促進產業升級和技術進步發揮積極作用。

四、享受研發費用稅前加計扣除稅收優惠政策存在的問題

（一）政策激勵效果有待加強

該政策的享受，對能享受較低稅率優惠的企業而言，會降低稅收優惠的效果。目前，我國企業實行的通用所得稅稅率為25%，高新技術企業所得稅稅率為15%。所得稅稅率15%的企業和所得稅稅率25%的企業相比較，同樣的加計扣除金額，所得稅稅率15%的企業享受的稅收優惠金額要減少40%。對這些企業而言，研發費用加計扣除產生的激勵效果并不明顯，若不能加大稅收優惠力度，會降低企業實行研發費用加計扣除的積極性。

（二）研發活動難以準確認定

研發費用加計扣除政策的管理由稅務部門實施，但稅務機關缺乏研發領域的專家，難以準確認定企業的研發活動，稅收管理工作既有難點又有風險。例如：企業是否通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，是否對本地區相關行業的技術、工藝領先具有推動作用。

（三）研發費用難以準確歸集

準確核算和歸集研發費用，是企業享受研發費用加計扣除的前提條件。在實際執行中，對于一些尚未設立專門研發機構或者研發機構同時承擔生產經營業務的企業，根據《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》要求，企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除，但劃分是否合理、準確，征納雙方都難以確定。

（四）享受政策優惠面窄

海西州享受加計扣除優惠政策的企業優勢行業分布主要集中在采礦業和依托資源開采的制造業，其他行業幾乎沒有涉及，反映了本地享受加計扣除優惠政策的行業狹窄，政策受惠面也較窄。

（五）知識產權保護體系不完善

研發活動的主要特征之一就是具有正外部性，導致企業研發投資的私人收益低于社會收益，這種溢出效應，勢必會降低企業研發投入的積極性，因此，需要政府建立完善的專利制度以加強知識產權化保護。

五、進一步促進稅收優惠政策正向激勵作用的對策及建議

（一）對企業的建議

國家制定中長期科學和技術發展規劃綱要，明確提出把提高自主創新能力擺在全部科技工作的突出位置，研發費用加計扣除政策也將會作為一項長期優惠政策發揮作用，作為政策落實主體，企業要完善研發管理制度和財務核算制度，健全企業內部管理控制，加強對企業管理、科技、財務人員培訓，切實享受研發費用加計扣除政策，提高自身競爭力。

1.以國家宏觀戰略為導向，以市場需求為轉移，積極開展研發活動。企業更好更快發展需依托國家宏觀環境，企業應積極探索創新戰略，響應國家政策號召，順應市場發展需求，不斷謀求更大的發展。

2.完善自身管理制度，增強協調溝通意識，高度重視研發活動。建立規范有序的企業研發管理制度，需要企業各部門之間增強溝通協調意識，通力合作。研發部門根據要求準備好各項數據資料，財務部門根據政策要求及時進行研發費用核算，精準歸集各項研發費用。

（二）對管理部門的建議

1.加大研發創新政策支持力度。一方面，許多國家都提高了研發稅收優惠額度，增加了對企業研發的間接投入。另一方面，圍繞企業研發的國際稅收競爭加劇，各國對世界研發資源的爭奪加劇。因此，需要進一步加大政策優惠力度，使其成為企業持續增加研發投入，增強自主創新能力的一劑強心針。

2.規范研發費用加計扣除標準

規范研發費用加計扣除的標準，方便企業和稅務機關以及科技部門的理解執行，減少不必要的制度執行成本，更好地發揮優惠政策的協同效應。同時，對于可抵扣的各項研發費用給出進一步的明確解釋和說明，提高研發費用加計扣除政策的規范性、透明性和系統性。

3.構建研發項目爭議解決機制

研發費用加計扣除優惠政策研發項目是否符合政策規定的范圍，如果稅務機關對研發項目有異議，應由稅務機關轉請科技部門提供鑒定意見，因此，稅務機關應加強與科技部門的溝通協作，構建研發項目爭議解決機制，提升解決效率。明確不同行業，研發費用歸集的節點，明確與生產經營支出的界限，有限地幫助企業事先防范涉稅風險。

4.多部門協作提升政策受惠面

從海西州整體來看，研發費用加計扣除政策受惠面低，稅務部門、科技部門等多部門之間應通力合作，深入開展稅收優惠政策的宣傳、輔導、培訓，對研發活躍的行業、企業進行“一對一”輔導，增強企業的積極性和主動性，不斷釋放政策紅利。

5.不斷完善知識產權保護制度

知識產權保護制度是保障和促進自主創新的重要工具和環境因素，其實質是在保護研發創新主體的利益和積極性。因此，要完善鼓勵研發創新的政策制度體系，加強知識產權保護意識，加快研發創新服務體系建設，促進研發成果不斷涌現。