論企業所得稅審計的重點

王晗

摘 要：企業由于經濟利益的的誘惑或自身財務水平有限、稅法政策掌握的不準確、不全面，很容易導致少繳、漏繳企業所得稅的情況，造成國家稅收大量流失。本文重點探討為了防范由此帶來的所得稅審計風險，而應特別關注的審計重點，并從三個方面具體論述。

關鍵詞：企業所得稅 納稅調增 審計

企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。計算企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額的計算。企業的應納稅所得額是企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。各項扣除包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。對企業所得稅的審計主要是要核實、確認應納稅所得額，對應納稅所得額的審計應著重從以下三方面進行：

一、收入總額真實性的審計

企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。

對企業收入總額的真實性的審計，主要通過審閱有關賬簿、記賬憑證、原始憑證、銷售發票，看有沒有漏記、少記、錯記的情況。對產品所取得的收入，審查有沒有長期掛賬，不記入產品銷售收入賬戶的情況。在實際的審計過程中，發現有的企業在預收賬款中長期掛賬，商品已經發出，已符合確認收入的條件，但并未記入產品銷售收入的賬戶。審查有沒有無作價處理下腳料、廢品等不入賬的情況，其作為“小金庫”處理。因為有的個別企業利用收入不入賬或暫緩入賬達到不繳稅或少繳稅的目的。

對于非主營業務收入和營業外的收入，主要審查資產盤盈收入、固定資產出租收入、罰款收入、無法支付的應付賬等有沒有計入收入總額，因為有的個別企業將其掛入往來賬來逃避納稅。

二、扣除項目準確性的審計

扣除項目包括成本、費用、稅金、損失、其他支出。產品成本和費用是所得稅審計的重點。

（一）成本準確性的審查

成本是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。企業的產品成本由材料成本、人工工資和制造費用構成，其中材料成本所占的比重很大。

首先是對材料成本進行檢查，確認企業對購入的材料成本核算是否正確、是否存在企業的福利部門領用的材料也計入了生產成本里。因為福利部門領用的材料需計入職工福利費里，如果計入生產成本里，會影響職工福利費的實際發生額進而影響其納稅調整額。看企業當月購進的原材料的發票是否齊全，如果發票未到，當月已耗用的原材料，月末就應估價入庫，如果在下一年所得稅匯算期內發票還未收到，就要在當年的所得稅匯算中做應納稅所得額的納稅調增處理。

其次對工資、獎金進行檢查看有沒有虛列人員、多報出勤、多算加班、做假工資表等情況。這項檢查需要結合查看企業的繳納社會統籌保險的基數及繳納個人所得稅的基數及工資手冊等資料進行分析和對比。在審計的過程中發現有的企業年末計提大量獎金，但當年尚未支付，甚至在下一年度所得稅匯算期截止日之前都尚未支付，這種情況在當年是要做納稅調增處理的。

（二）費用準確性的審查

費用是指企業每一個納稅年度為生產、經營商品和提供勞務等所發生的銷售費用、管理費用和財務費用。

首先審查企業費用開支的合法性和計提是否超限額。審查企業是否存在對廣告費用、職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、利息支出、捐贈支出這些支出超標準列支、不作納稅調整或不按稅法規定納稅調整的情況。

1、福利費的審查

首先要抽查應付福利費的原始憑證，查明職工福利費的使用是否合規和合法。其次重點關注職工福利費的范圍。在審計過程中發現有的企業把職工旅游費計入了福利費中。旅游費不屬于職工福利費范圍，所以是要作納稅調增處理的。最后重點關注企業列支的福利費有沒有合法票據，在審計過程中發現有的企業列支的食堂支出，例如：大米、白面、油、菜等，都提供不出來合規的發票，這種情況是要作納稅調增處理的。

2、職工教育經費的審查

主要審查企業列支的職工教育經費是不是在財稅規定的列支范圍內。

在審計過程中發現有個別企業高管把考研的學費列入了企業的職工教育經費中，這就屬于超出了列支范圍，此項費用應該由個人自己承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

3、業務招待費的審核

（1）注意區分差旅費中的餐費。有的企業為少繳納所得稅會把餐費計入差旅費中，全額扣除餐費。如果餐費發生在企業所在地，那放入差旅費是不允許的。

（2）注意區分會議費中的餐費。檢查會議費中的餐費，注意查看發生餐費時相關會議的證明材料。具體有會議時間、地點、出席人員、會議內容、會議記要、支付憑證等。如果相關證明材料不完整，那么會議中的餐費就應剔除，記入招待費。

（3）注意區分福利費中的餐費。有的企業把餐費混入職工福利費中以達到限額稅前扣除的目的。因此要特別注意發生的餐費是否符合職工福利費的規定。

4、利息的審查

利息應該著重關注審查企業在生產經營中是否是向金融機構借款。如果是向金融機構借款的利息支出，可按實際發生額扣除。如果是向非金融機構借款的利息支出，不超過按照金融企業同期、同類貸款利率計算的金額的部分可據實扣除，超過部分不準扣除。在審計的過程中發現有的企業是向非金融機構借款，雖然借款業務是真實的，但未能提供正規的利息發票，這種情況是要做納稅調增處理的。

5、捐贈的審查

捐贈支出應該著重審查區分是公益性捐贈支出還是非公益性捐贈支出，因為非公益性捐贈支出是不能在所得稅前扣除的。另外，還要關注企業是否提供了合法合規的公益性捐贈的票據。在審計的過程中發現有的企業雖然發生的是公益性捐贈，但未能提供正規的公益性捐贈的票據，只有一份蓋了公章的白條，這種情況是要做納稅調增處理的。

其次，審查企業列支的罰款、稅收滯納金、贊助支出、未經核定的準備金支出、與取得收入無關的其他支出有沒有作納稅調增處理的情況。

在審計的過程中經常發現有的企業會計由于不懂《企業所得稅法》和《企業所得稅實施條例》導致列支的罰款、稅收滯納金都未做納稅調增處理，而給企業帶來了稅收風險。

最后，審查企業有無利用預提費用調整費用的情況。在實際的審計過程中發現有的企業預提一些費用，當年沒有收到發票，甚至下一年度所得稅匯算期內都未收到發票，但企業并未做應納稅所得額的調增處理。

（三）稅金準確性的審查

審查稅金主要應從管理費用、營業稅金及附加、應繳稅金等科目結合起來審計。應著重關注有無將屬于價外稅的增值稅及已繳納的企業所得稅列入扣除項目的情況。

在實際審計過程中發現，有個別企業就存在將增值稅和企業所得稅都列入了成本中，企業認為這些稅金都是為某一個項目發生的，所以都合并在項目成本中，計入了主營業務成本中。增值稅和企業所得稅都是要做納稅調增處理的。

（四）損失的審查

損失是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損和報廢損失，轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

審查損失主要應關注企業發生的各項損失是否具有符合國稅發[2011] 25號文規定的各項損失確認應提供的證據資料。如果企業未能提供此文件要求的證據資料，那么當年所得稅匯算是要做納稅調增處理的。

三、所得稅減免是否恰當的審計

要注重審查有無超范圍、超期限、超審批權限任意減免稅的情況。例如，國家需要重點扶持的高新技術企業享受減按15%的稅率征收企業所得稅的優惠政策。高新企業的認定有效期限是三年，如果超過有效期限就得重新審批，否則就不能再繼續享受減免政策。還要審查有無錯誤理解使用所得稅減免法規政策的情況，例如小型微利企業的減半征稅標準從年應納稅所得額的上限6萬元提高至10萬元、20萬元、30萬元、50萬元，就要求企業要及時、正確使用所得稅減免政策，以免出現應減免而未減免的情況。

總之，審計人員在進行企業所得稅審計時應著重關注以上三個方面，不僅可以提高審計效率，而且可以提高審計結論的準確性，減少審計風險。

參考文獻：

[1]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組編；稅法（Ⅱ）.

[2]《中華人民共和國企業所得稅法》.

[3]《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》.