水利工程建設項目全過程跟蹤審計方式研究

張祥

摘 要：眾所周知，水利工程建設項目的建設周期較長，需要投入大量資金，難以在竣工審計中發現建設問題。近年來，水利工程建設項目審計方式逐漸從竣工審計轉變成建設項目全過程跟蹤審計。基于此，文章將水利工程建設項目作為重點研究對象，闡述其全過程跟蹤審計方式，希望有所幫助。

關鍵詞：水利工程建設項目 全過程跟蹤審計 方式 研究

一、跟蹤審計概述

所謂的水利工程建設項目全過程跟蹤審計，具體指的就是審計部門嚴格按照法律規定要求，針對項目建設的前期準備到竣工驗收與交付，整個過程的所有經濟活動真實性、效益性以及合法性等展開嚴格監督檢查與評價。

二、水利工程建設項目全過程跟蹤審計方式研究

（一）基建項目前期的跟蹤審計

第一，合法籌集審查資金并保證資金及時到位的審查。具體涵蓋以下內容：項目本身的資金來源；建設企業銀行賬戶中是否被存入項目資金；項目建設資金到位程度和建設進度之間的匹配性；資金籌集時間能否與工程建設項目實際需要相吻合。

第二，建設項目概算合法性與合規性的審查，具體涵蓋以下內容：水利工程建設項目概算編制的真實性與合法性；概算違規問題；有效規避“三超”問題的出現。

第三，建設項目勘察、設計以及監理、施工作業等多個方面招投標工作與合同內容的審查。具體涵蓋以下內容：招投標范圍的全面性；招標方式合規性；審查招標代理機構；違反公開招標需求而采取邀請招標等。在審查評標過程中，要對評委人數、具體來源以及組成成員能否與要求吻合進行審查，與此同時，在合同審計中，需對合同的簽訂時間、對象與相關內容等給予必要的重視，特別是主要條款和招標文件當中合同的主要條款要保持一致，不存在實質性的變更。

第四，建設項目征地拆遷狀況的審計。具體涵蓋以下內容：土地使用權手續的合規性與齊全性；土地征用面積的真實性；補償制度標準的合理性與及時性；是否存在隨意擴大拆遷領域亦或是補償標準的行為。

第五，建設項目前期費用支出狀況的審計。具體涵蓋以下內容：與規定開支范圍的吻合性；會計核算的準確性；費用票據的規范性等。

（二）施工建設的跟蹤審計

第一，建設項目資金來源和實際使用狀況的設計。具體涵蓋以下內容：建設資金與投資計劃的契合性、使用的合規性以及是否存在建設資金挪用和侵占等。

第二，履行合同狀況的審計。具體涵蓋以下內容：建設工程履行合同條款狀況、分包工程與轉包工作的違法性；合同內容的變更、增補亦或是轉讓合法性。

第三，隱蔽工程量現場確定的審計。在全過程跟蹤審計的過程中，對于隱蔽工程的審計重點就是對其程序與手續的執行狀況進行抽查；與隱蔽工程相關的工程量、施工工藝以及用材質量要求建設項目各參與方共同深入施工現場展開查看與驗收，詳細記錄現場狀況，并保存于設計工作底稿當中。除此之外，在實踐過程中，需要拍照錄像隱蔽工程現場確認，并且和建設部門、內部審計部門以及監理部門互相合作，對工程量加以確定。

第四，項目材料價格的審核。在確定基本建設材料價格方面，需綜合考慮合同條款，并采取相對應的確認模式。若合同屬于統包價格，那么跟蹤審計則需要將重點放在材料使用和合同承諾的一致性。若合同當中的材料選擇暫定價的形式，那么在施工建設中需要參與市場詢價的過程，有效地規避市場行情變化所帶來的損失。如果材料由建設企業自主采購，應當嚴格監督材料采購的各個環節。

（三）建設項目竣工以后的跟蹤審計

第一，建設項目的結算審查。審查的重點為價款階段與合同規定的吻合性；保修金預留的充足性；編制項目結算參考依據的完整性；取費的合規性；項目設計變更與現場簽證與固定程序的吻合性；簽證手續的全面性等。

第二，建設資金到位情況審查。對比實際支出和事先設計的概算，明確節約量亦或是超支量，對投資支出與概算存在偏差的原因；概算調整是否經過審批；生產性投資與非生產性投資比重調整是否隨意。

第三，竣工決算報表與編制規定的一致性審查。具體涵蓋以下內容：竣工決算說明書數據的真實性與準確性；是否存在不滿足竣工決算編制條件項目而強行編制竣工決算情況。

三、全面推進水利工程建設項目全過程跟蹤審計的有效路徑

要想保證更好地應對水利工程建設項目全過程跟蹤審計的問題，就必須對跟蹤審計制度加以不斷完善，并確保審計工作的獨立性。其中，審計項目組不允許參與到項目管理活動當中。

（一）確保審計的獨立性

在水利工程建設項目的全過程跟蹤審計工作中，要想確保審計項目組能夠及時發現其中的問題與缺陷，確保工程項目質量達標，對項目成本加以控制，就必須真正實現審計項目組的獨立發展。

其中，對審計項目組主要成員定期進行輪換，尤其是工程項目周期較長的工程建設項目，通過定期輪換組內成員，尤其是負責人的定期輪換，以實現審計項目組形式的審計獨立性。另外，對于審計項目組成員組成進行嚴格地審核，堅決不允許施工方重要聯系人進入到審計項目組內。尤其是施工企業負責人親屬或者是存在緊密經濟利益關系的人員加入審計項目組。在此基礎上，開展設計工作的時候，要全面并深入調查組內成員關系背景，以保證可以對影響項目組獨立性發展的因素及時發現，進而在實質上確保審計項目組的獨立性發展。

（二）堅決不允許參與到管理層活動中

水利工程建設項目在全過程跟蹤審計的過程中，是不允許審計項目組參與項目管理工作的。與此同時，審計項目組同樣不允許參與到管理層的活動中。通常來講，審計項目組參與到管理層的活動，具體指的就是在開展項目全過程跟蹤審計的基礎上，還接受了委托方管理層所委托的活動。需要注意的是，審計項目組是審計委托方管理層的受托方，一旦其在實踐中參與管理層的活動，必然會導致水利工程建設項目的跟蹤審計喪失現實意義。在這種情況下，貫徹落實跟蹤審計工作的過程中，要對審計項目組的行為加以控制，且不允許參與到管理層的活動當中。一旦參與其中，必須要對項目組負責人進行更換，如果情況嚴重，要對審計項目組整體成員進行更換。

（三）切實了解跟蹤審計工作控制點與介入的程度

現階段，審計工作的力量并不充足且審計的成本有限，所以跟蹤審計工作的開展必須要對被審計項目建設的規模、周期與要求等多種要求作出綜合考慮，并且對審計工作的介入時間與程度加以確定，進而實現實時跟蹤轉變成關鍵環節跟蹤，以保證有限審計資源的作用充分發揮，并獲取可觀的審計效益，確保審計工作始終貫穿在項目的建設中，以實現其連續性。

四、結束語

綜上所述，將全過程跟蹤審計應用于水利工程建設項目當中，必須要嚴格遵循審計標準要求，對審計項目組的成員進行定期更換，以實現項目組的獨立性發展。而在審計工作開展的過程中，不應參與管理層活動，并嚴格把握跟蹤審計工作的介入時間與程度，在發現跟蹤審計問題的同時采取改正措施，只有這樣，才能夠確保跟蹤審計工作質量，對工程項目的成本加以控制，在發揮跟蹤審計作用的同時，推進水利工程建設項目的順利施工。

參考文獻：

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