論影視劇項目專項資金的賬務處理

王銀娟

摘 要：影視行業的資助政策有稅收優惠、院線建設補貼、貸款貼息、影視劇項目專項扶持等，稅收優惠、院線建設補貼、貸款貼息和其他行業的賬務處理基本一致，影視劇項目專項扶持資金的賬務處理因影視劇制作模式的多樣性而存在不同的賬務處理方式。

關鍵詞：影視 專項資金 賬務處理

一、影視劇項目專項資金的分類

影視劇項目的專項資金主要包括扶持資金和贊助款，扶持資金是國家或有關部門或上級部門下撥的具有專門指定用途或特殊用途的資金，按扶持項目的不同階段分為劇本創作扶持和生產扶持。贊助是社會組織以提供資金、產品、設備、設施和免費服務等形式提供無償贊助，以擴大社會組織認知度，提高組織在公眾中的美譽度等。

（一）扶持資金的帳務處理

創作扶持主要是對劇本創作的扶持，影視企業委托編劇創作劇本時，通過“影視劇本”會計科目歸集劇本創作階段發生的成本和費用，收到創作扶持資金時，按影視劇項目和扶持資金撥款單位明細計入“制片資助款”科目，劇本創作完成進行相應結轉，沖減影視劇本創作成本，期末按相關科目余額列示資產負債表。如劇本創作階段已完成，進入生產階段，應沖減“生產成本-劇本費及酬金”，如項目已結束，應計入“其他收益”科目。

生產扶持主要是影視劇項目拍攝階段的扶持，通過“生產成本”會計科目歸集影視劇項目的制作成本，收到生產扶持資金時，按影視劇項目和扶持資金撥款單位明細計入“制片資助款”科目，生產成本結轉庫存商品時，“制片資助款”科目可結轉計入“庫存商品--成本備抵”科目，庫存商品科目余額反映影視企業實際投資凈額。如收到扶持資金時項目已結束，應計入“其他收益”科目。

（二）贊助款的帳務處理

贊助多發生在作品生產階段，有多種形式的贊助方式，如：拍攝地政府免費提供拍攝場景，以達到宣傳地方景色，開發旅游的目的。贊助款因影視劇合作協議內容規定不同，有不同的帳務處理方式，一般情況下應根據《企業會計制度》收到捐贈物品辦理出入庫手續，并參照扶持資金進行帳務處理，詳細的帳務處理見下文中介紹的不同制作模式的帳務處理。

二、不同制作模式的帳務處理

（一）委托攝制

委托攝制的主要方式是影視劇項目企業作為委托方，承擔影片資金的出資責任，享有相應的權利和收益，其他制片單位作為受托方，代為制作影片，核算影片生產成本。委托方收到受托方完成拍攝的影片和成本時，驗收入庫，計入“庫存商品”科目，相關專項資金沖減影視劇成本。

（二）聯合攝制

聯合攝制是影視劇項目企業與各合作方共同出資，并按各自出資比例或按合同約定分享利益及分擔風險。在聯合攝制中，核算主體有可能是影視劇項目企業，也有可能是其他出資方。如其他出資方是核算主體，影視劇項目企業收到的扶持資金，應作為影視劇企業的投資款投入項目，這樣影視劇項目企業的投資款由自籌資金和扶持資金構成，出資時，按項目分類計入“預付制片款”科目，影視劇項目完成后，按實際承擔的成本轉入“庫存商品”，“制片資助款”科目此項目的余額轉入“庫存商品--成本備抵”進行成本沖減。

有的聯合攝制協議約定除核算主體外，其他出資方只享有項目的收益分配權和相應比例的著作權，影視劇項目企業如只作為出資方，收到扶持資金時作為影視劇企業的投資款投入項目，影視劇項目完成后，按收到的返還投資款，抵消“預付制片款”，差額部分計入“投資收益”，“制片資助款”科目此項目的余額轉入“投資收益”。

（三）協作攝制和受托攝制

協作攝制是指為影視劇項目企業提供設備、器材、場地、勞務等支持，并收取協作費用。受托攝制是指影視劇項目企業作為受托方接受其他單位的全額出資，代為制作影片。這兩種攝制模式因不享有影視劇項目的著作權，只作為勞務提供方，因此不涉及專項資金的核算。

但在“協作攝制”或“受托攝制”中如合同約定按合作影片日后銷售收入的一定比例充抵受托或協作價款的，應視同聯合攝制方式進行核算。

因“制片資助款”科目期末余額沖減“存貨”科目，在影視劇項目未開展時收到專項資金時，如計入“制片資助款”科目將顯示存貨余額為負數，實際工作中有些企業將預先收到的專項資金計入流動性負債科目，這樣在不影響凈資產金額的情況下，避免了上述情況。

雖然影視劇項目合作協議約定的方式趨于多樣化，但是帳務處理應遵循“實質重于形式”全面、完整地反映影視劇項目的成本構成，保障專項資金的專用性和效益性。

參考文獻：

[1]《電影企業會計核算辦法》講解 財政部教科文司、國家廣電總局計劃財務司編[M].經濟科學出版社2006年6月出版.