淺談變動成本法與完全成本法的應用

劉美玲

近年來，我國經濟社會發展飛快，進步顯著，市場環境中的競爭也一日比一日變得劇烈，企業活力進一步地提高了，這就促進了變動成本法和完全成本法在生產中實際運用方面之問題得以產生。

一、變動成本法與完全成本法的比較

變動成本法認為，產品成本就是僅僅包含變動性生產成本，卻沒有必要含固定性生產成本，因為固定性生產成本看成是期間費用處理的。完全成本法認為一切因生產產品或提供勞務產生的支出都應被列入產品成本。

變動成本法中，“制造費用”依據具體情況按成本性態來加以區分，它能歸成變動性與固定性的二類。變動性制造費用統統歸到其產品成本之中，它能夠說就是被變動生產成本所包含的因素組合而成，而固定性制造費用，和非制造成本相比，前者就是屬于后者的，所以用同樣的手法，均歸到期間費用所指范疇，應把它在損益里面都除掉。完全成本法中，制造和非制造這兩種成本分類，均是對公司產品之成本進行的較為科學直觀地歸納。制造成本統統算進產品成本，非制造成本屬于期間費用，就把它在本期損益里減去。所以變動成本法、完全成本法它們作對比，相較而言前者得出之成本較小。

變動成本法的產生是由于公司必須強化內部管理和對未來經營活動決策之需要。完全成本法下，給出的成本數據信息能如實準確地反映外部公認之成本和產品間的歸屬關系。

二、變動成本法與完全成本法應用的對策

（一）變動成本法為基礎的兩種方法的結合應用

在實踐上，采用變動成本法計算雖然難以符合稅法和企業會計準則的條件，它卻可以隨時獲得成本之內部控制有關信息。因此，其能夠選取把變動成本法當做基礎，兩種計算方式結合使用的方案。平日里，企業按需要根據直線成本法在日常會計里面進行計算，但是到期間結束時，企業向外界出具出財務報表。如此便可對相關賬戶加以合并與調整，獲取出完全成本法里之成本數據，拿來編寫外部報表。此既不是把過多工作增添給了財務，也供給給符合企業對內部管理與對外報告之條件信息，同時應付內部及外界之須求。

第一步把賬戶中的生產成本、制造、銷售、以及管理費用這些項目均按規則分立變動性與固定性的。在平常按變動成本法算，再把變動性的費用、固定性的費用，劃分記入之前設的有關科目里，最后，就能夠先獲取一份變動成本法信息對內作參考。然后再把“固定性制造費用”調入到產品成本之中，把變動性、固定性的管理、銷售費用加以合并，這樣便可獲期間成本，而此成本便是歸屬于全部成本法的。如此一來，就可以獲得完全成本法核算下的財務信息，用來對外報送財務報表。

（二）完全成本法為基礎的兩種方法的結合應用

完全成本法下，其產品的成本與傳統成本的觀念更相符，此種方式更容易被企業所接受，但為了更好地幫助管理者得到內部管理之各種信息，實際使用過程中，可以選取將全部成本法視作基礎，再把二者相結合并加以核算，這樣一種核算形式。一般性的計算中，先用完全成本法來計算，至期末，再把各種成本項加以調整，然后產生屬于變動成本法的種種數據，如此既可滿足編寫對外的財務報表之需求，又可以提供給企業管理者各種有關內部控制信息。

可以把“生產成本”與“制造費用”，均按規則分成變動性與固定性的。直線成本法里所指產品成本均算在“變動生產成本”賬戶借方下，然而其余項目均一律歸入到“固定性制造費用”里面。“銷售”、“管理費用”也需要分立變動性的以及固定性的。

（三）變動成本法與完全成本法結合應用的必要性

在向外界編寫會計報表方面，完全成本法更好。完全成本法產生之信息，對管理決策還欠了些許幫助，特別在短時間決策上，直線成本法卻可滿足此要求。所以，從某些方面來說，直線成本法與完全成本法優劣互補。排開固定性制造費用，此二者其他項皆一樣，也均便于更好地評估與考查公司之生產消耗能力。兩者既有互補性，又有共通性。

為了獲得直線成本法帶來的便利，符合會計核算條件，選取其一當作基礎，把兩者結合起來，也能夠拿出另一方式中有聯系之信息，如此也沒有提高多余成本，也沒有使財務員任務增多。采用以一種方法為基礎的兩種方法的結合使用，一來可以通過靈活多樣的方法核算，為企業經營管理者提供決策、控制等多方面的信息；二來也可以通過對外部按期提供之財務報表，為公司的債權方、投資方和其他相關機構提供服務。這兩方面的要求剛好可以由這兩種方法分別滿足。所以，兩種方法不是互相排斥的，但也是不能相互替代的。但須彼此補充，彼此結合，只需要選其一當成基礎。