煉化企業成品油出口業務探索

劉小衛

摘 要：國內煉油產能過剩加劇，成品油出口將成為調劑過剩成品油的重要途徑，也是煉化企業爭取效益最大化的強有力的措施。本文通過相關政策分析、出口增加效益分析，探索成品油出口業務的重要性。

關鍵詞： 成品油出口 稅收政策 來料加工 一般貿易 效益分析

一、前言

隨著國內煉油能力的持續擴張，國內成品油市場需求有限，煉油企業成品油國內銷售將日益困難。預計后續市場情況不容樂觀，按照規劃產能，2020年煉油能力預計將達到8.8億噸/年，假設2017-2020年國內成品油需求增速3%，煉油開工率80%，則2020年合理規劃的煉油能力約6.6億噸/年，煉油過剩能力將達2.2億噸/噸。國內煉油產能過剩將成為常態，成品油出口則將成為維持煉廠加工負荷、降低單位噸油加工成本、緩解國內煉廠汽柴油銷售壓力、爭取企業效益最大化的強有力的措施。

二、成品油出口貿易方式和相關政策

我國成品油出口貿易方式分為三種：來料加工、進料加工、一般貿易。來料加工貿易指進口材料由境外企業提供，經營企業不需要付匯進口，按照境外企業的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，產品由境外企業銷售的經營活動。進料加工屬加工貿易，指境內企業向境外購買料件，在境內加工成成品后出口，料件和成品的所有權都是境內企業。一般貿易是指單邊輸入關境或單邊輸出關境的進出口貿易方式。

在稅收政策上，進料加工方式和來料加工方式存在區別。從進料加工方式上看，進料加工原油為免稅進口，無關稅、增值稅、消費稅，對出口產品征收增值稅和消費稅，對未出口產品，海關補征進口環節增值稅。采取來料加工方式企業的原油是由外商提供而不是加工企業購買，企業只收取加工費，出口貨物免增值稅和消費稅。所以，按現行稅收政策，來料加工方式比進料加工方式減少產品出口環節的增值稅和消費稅的稅費支出，成本上具有優勢。

三、惠州石化成品油出口方式

為有效利用進口原油資源、優化產品結構，緩解國內成品油市場低迷導致生產能力、盈利能力受限的壓力，我司依據國家政策，積極致力于推動成品油銷售走向國際市場。2014年9月5日，第一船來料加工方式的航煤出口，標志著中國海油成品油出口國際市場的實現歷史性突破，具有重大現實意義和深遠的戰略意義。2017年7月22日，第一船一般貿易方式的汽油出口，進一步擴寬了成品油銷路。

（一）來料加工復出口

2017年7月份之前，我司成品油出口全部是來料加工貿易方式，按照相關稅收政策，以來料加工貿易方式出口成品油，海關對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，加工企業加工費免征增值稅、消費稅，成本上具有優勢，但是流程較繁瑣，涉及手冊開立、手冊管理、手冊核銷等環節，出口的產品結構方面也受到一定限制。

來料加工復出口經營主體分為加工方、經營方、委托方。加工方（我司）負責加工原油品種的選擇、決定成品油收率、加工手冊的核銷時間、負責加工原油，生產成品油。經營方（中海油中石化聯合國際貿易有限責任公司）負責與當地海關等相關部門進行業務協調，配合來料加工手冊的辦理和核銷，辦理成品油返出手續等。委托方（中國海洋石油新加坡貿易有限公司）作為形式上的貨權主體，按照加工方確認的價格、貨量、船期等條件對外成交、提供海外融資以及合理降低稅費支出的平臺，負責對外收付款，加工臺帳管理等結算工作。

我司嚴格執行相關計劃年度生產計劃，按季度申請出口配額，緊盯國內外市場動向、擴大出口品種，攻克物流瓶頸實現規模出口，擴大出口區域拓展貿易空間。來料加工業務主要流程，首先由委托方、經營方、加工方簽訂三方委托加工協議，經營方負責辦理來料加工手冊，辦理返出成品油及來料加工手冊的核銷；委托方辦理海外結算，按煉廠實際進口原油價格對外付款，按煉廠出口產品價格收款；經營方辦理未加工返出的原油轉為一般貿易進口核銷，加工方向海外帳戶支付一般貿易原油貨款。最后委托方向煉廠支付加工費；制作財務臺帳，并定期與加工方核對。

綜上所述，開展來料加工業務必須具備幾個重要因素：加工企業必須具備進口原油的資質，有經國家批準的配額；委托方只是形式上的利潤主體；要研判市場，合理定價；產品要符合國外市場標準，保障質量，有足夠符合要求的出廠設施。

（二）一般貿易出口

2017年7月份起，我司開始開展一般貿易出口業務。一般貿易是一種與加工貿易相對的貿易方式，可以享受特定優惠。比較而言，一般貿易出口方式較為簡單，出口成品油、進口原油時無需備案、核銷等手續，現已成為企業較為青睞的出口方式。按照《關于提高機電、成品油等產品出口退稅率的通知》（財稅[2016]113號）：汽油、航空煤油、柴油等成品油產品的出口退稅率提高至17%，自2016年11月1日起執行。此政策進一步鼓勵了成品油出口，一般貿易出口成品油可享受增值稅先征后退的政策，且同樣免征消費稅。

一般貿易成品油出口要求必須由列入國營貿易企業名錄和指定經營企業名錄的企業或者其他組織，進行進出口貿易。我司公司現狀是取得外貿經營資質，無國營貿易經營權。最終選擇委托出口方式進行。開展一般貿易出口業務對公司相關的物流條件：公司具備對外開放碼頭，具備靠泊外貿船條件、碼頭為海關監管場所、成品油罐區需安裝海關要求的油氣監管系統。

（三）惠州石化成品油出口增利分析

截止2018年2月末數據，我司累計出口產品755萬噸，按照安訊思網站公布的國內成品油價格與出口價格比較累計增加效益23億元。其中來料加工出口507萬噸，占比67%，一般貿易出口248萬噸，占比33%。從2017年10月，逐步加大一般貿易出口。現已形成以一般貿易出口為主，來料加工為輔的模式。

來料加工業務出口增加的費用是指：耗用材料動力進項稅額轉出、產品出口商檢費、海外貸款利息、油庫及碼頭相關出廠成本費用。而一般貿易出口增加的費用則僅含油庫及碼頭相關出廠費用。

四、相關經驗總結

在國家出口相關政策的大背景下，出口成品油大幅減少稅費支出，噸產品稅費下降使受檢風險大幅提升、可能會引起稅務機關的重點關注。出口業務開展會造成庫存和應收賬款的大幅上升，應收賬款的大幅上升來源于付款期限，主要與一般貿易出口相關。存貨的大幅上升來源于市場價格、單船配額的應用及手冊的核銷，主要與來料加工相關。

目前我國煉油行業發展趨勢穩定，后期國內總煉油能力將持續擴大，成品油供過于求的矛盾將日益加劇，成品油出口量將逐漸增加。展望未來，我國成品油出口政策將繼續向一般貿易出口傾斜，成品油出口預期將維持逐年攀升態勢。企業在日常出口業務實踐中，要時刻跟蹤內貿市場需求和出口產品價格及時進行相關效益測算，在政策規定范圍內對相關出口品種進行合理調整，確保發揮煉油剩余產能的同時，開拓國際市場，最終實現企業效益最大化。