淺析樂視網所得稅費用為負怪象

王夢夢

【摘要】樂視網作為行業最早上市企業，是視頻行業發展過程中的一個神話。然而，在外界看來“高歌猛進”的樂視未來之夢，卻存在著所得稅費用為負的怪象，令人產生疑惑。本文針對樂視網的報表“迷局”，對樂視網“無懈可擊”的財務報告進行解讀。通過對樂視網光鮮的財務報告背后所隱藏的所得稅問題進行挖掘，分析了怪象的產生原因。

【關鍵詞】所得稅費用 無形資產減值準備 遞延所得稅資產 遞延所得稅費用

縱觀樂視網各年年報數據，不難發現樂視網的多項數據令人嘆為觀止，以樂視網2014-2016年年報數據為樣本，通過分析發現在A股3459家上市公司中，樂視網所得稅費用金額明顯偏低，甚至為負，這種怪象值得深思。

一、所得稅相關概述

根據《企業會計準則》（以下簡稱CSS）中的第18條有關于所得稅的規定，企業應當按照稅法的規定對企業的會計利潤進行相應的納稅調整后，乘以相應的所得稅率求出當期企業的應交所得稅稅額。再跟據會計準則或者稅法的相關規定，確定資產或負債的賬面價值與計稅基礎，據以兩者差額不同記為應納稅或可抵扣暫時性差異，分別確認遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，確認時對應不同的科目，如商譽、所得稅費用（即為當期遞延所得稅費用）等。相關計算公式為：

所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅費用

遞延所得稅費用=期末遞延所得稅負債（期末—期初）—遞延所得稅資產（期末—期初）。相應會計分錄為：

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

二、案例分析

樂視網在2014-2016年期間的當期所得稅費用分別為1.13億、1.62億、1.53億（如圖1所示），但相應的遞延所得稅費用卻分別是-1.69億、-3.05億、-2.6億。因此，所得稅費用分別為-0.56億、-1.43億、-1.06億。

從圖1可以看出，致使樂視網2014-2016年間所得稅費用為負值的原因是每期都確認了巨額的遞延所得稅。根據所得稅費用的計算過程便可得知，樂視網報表賬面所出現的大額復制的遞延所得稅。正是由于公司確認的巨額的遞延所得稅資產所致。

經過對樂視網2014至2016年度的所得稅相關數據整理（如圖2所示），證實該公司所得稅費用的長期負值怪象，正是由大額遞延所得稅資產沖減遞延所得稅負債后，所得遞延所得稅的絕對數，這一絕對數值遠大于當期應交所得稅導致。

CSS18中明確指出，企業以其未來5年內、很有可能取得、可以用來抵扣的可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。然而，該公司的做法從一方面表明其管理層對公司未來幾年經營狀況的預期過于樂觀，另一方面也體現了我國相關準則制定目前尚不完善，導致企業可以借此手段，從而進行一定的盈余管理。

樂視網的這一舉動引發對其遞延所得稅資產的思考，根據本公司年報中對相關情況的列報，2015年遞延所得稅資產（如表1所示）中可抵扣虧損確認的遞延所得稅資產（4.24億）占遞延所得稅資產總額（5.07億）的比例達到78.48%、而內部交易未實現利潤（0.47億）占15.19%。從會計信息質量的重要性來判斷，這兩項金額重大，需重點關注。此外，無形資產減值準備造成的暫時性差異（516萬）所確認的遞延所得稅資產（78.86萬）雖然占比很小（0.16%），但是經過與無形資產構成明細比對發現，該項金額存在虛增的嫌疑。具體分析如下：

（一）可抵扣虧損

根據公司年報可知，樂視網可抵扣暫時性差異金額巨大，在2015年間就確認了12.85億，從而確認了3.11億的遞延所得稅資產。其中，可抵扣虧損一項就確認了4.24億元，只有當未來子公司產生足夠的盈利時，才能讓如此大額的可抵扣虧損沖減所得稅費用。反觀樂視網未確認遞延所得稅資產的可抵扣虧損，這一數據由2014年末的0.28億元，到2015年上漲至1.13億元。我們可以得知樂視網2015年將絕大多數可抵扣虧損（16.97億）確認了遞延所得稅資產。

在具體確認遞延所得稅資產時，CSS18中規定企業必須能夠產生足夠的應納稅所得額來結轉未彌補虧損，并且，確定的遞延所得稅資產要以未來期間很可能實現的應納稅所得額為限。而在進行在未來轉回期間，可抵扣暫時性差異能否產生足夠的應納稅所得額這一判斷時，企業管理層需要通過各個方面的考慮，來進行主觀判斷。然而樂視網管理層對于企業未來發展勢態把握的并不準確，對其未來可抵扣暫時性差異的估計所進行的職業判斷過于樂觀，因此認為樂視網極有可能借此手段進行盈余管理。

（二）無形資產減值準備

根據樂視網遞延所得稅資產在2015年的構成情況可知，除去可抵扣虧損外，無形資產減值準備也相應的確認了69萬元的遞延所得稅資產，這一數據的合理性有待商榷。在該公司年報的數據披露中，我們可以看出，當前年度樂視網并沒有對其無形資產計提減值準備，2015年該公司無形資產減值準備的期初余額中由影視版權減值而確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異為55.47萬元，但無形資產減值準備2015年期初余額除影視版權55.47萬元之外還應有歸屬于非專利技術減值的期初余額461萬元，樂視網將這一部分461萬的非專利技術賬面減值的期初余額作為本期發生額計提，因而確認了69萬遞延所得稅資產。顯然這是不符合規定的，因而也就有理由懷疑樂視網是否借此操作從而虛增了企業賬面的遞延所得稅資產。

（三）利潤、所得稅費用調整

該調整過程是從利潤總額開始，先乘母公司的適用稅率得到按適用稅率計算的所得稅費用，再通過一系列調整項目得到所得稅費用總額。

如表2所示，針對樂視網2015年會計利潤與所得稅費用調整過程的個別項目，對其填列金額存在以下疑惑：

1.子公司適用不同稅率的影響。依據該項目金額等于適用不同稅率的子公司的利潤總額（子公司適用稅率-母公司適用稅率）的計算方式，出于會計信息質量的可理解性考慮，我們認為本公司對在此填列的-10092萬元應在其年報中做出相關披露，此項-10092萬元的余額調整將近占據整個所得稅調整總金額（1.54億）的三分之二，項目金額如此之巨大，但樂視網在其年報中并沒有具體說明該項大額調整金額的來源，因此不排除本公司以此來進行盈余管理的嫌疑。

2.可抵扣虧損未確認遞延所得稅資產的影響。根據年報提供的相關數據可知，2015年本公司未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異中，可抵扣虧損為8512.19萬元（11339.96萬-2827.77萬），其納稅主體為樂視網，在2014年被評為高新技術企業（所適用的稅率為15%），因而確認得對所得稅費用的影響金額為1276.83萬元，與本項目的填列金額-1826.39萬元有一定差距。

綜上所述，對樂視網的所得稅調整過程的客觀性有所懷疑，其經過一系列的調整將公司所得稅費用調整至-1.43億元，影響金額如此巨大卻沒有詳細披露，所以該公司可能借此進行盈余管理。

三、結論

樂視網大額的可抵扣虧損等產生了大量的可抵扣暫時性差異，導致直接產生了大量的遞延所得稅費用減量（遞延所得稅資產），從而進一步沖減了當期大額的所得稅費用，進而導致所得稅費用直接為負，因為凈利潤等于利潤總額減去所得稅費用，從而大額的遞延所得稅資產所帶來的最根本的影響便是企業虛增了巨額的利潤增量。這也就直接導致了樂視網財務報表中出現的2014-2016“凈利潤遠遠高于營業利潤”這一怪象的產生。對此，有理由認為樂視網可能運用一系列手段進行盈余管理，從而虛增企業資產和利潤，進一步粉飾報表的意圖。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部，企業會計準則應用指南[M].立信會計出版社：2017.

[2]馬建威，梁超，余芹.遞延所得稅資產的確認對企業凈利潤的影響探討[J].商業會計：2011，06（18）.