淺析營改增對企業會計核算的影響及措施

范麗萍

隨著我國社會經濟的不斷改革，企業在稅制方面逐漸出臺了相關的政策，其中“營改增”就是一項非常重要的實施，不僅能夠加快第二產業和第三產業的發展速度，還能在一定程度上減少企業的稅負情況，從而改善企業的經濟結構。但深入到企業會計核算工作之中，發現“營改增”制度的實施給此項工作帶來一定的正面影響和負面影響。為了使我國企業能夠在“營改增”制度實施的情況下良好地進行生產經營，進而持續健康的發展，應當注意有針對性地改進、調整會計核算，以此來保證會計核算依舊能夠在企業生產經營之中充分發揮作用。由此看來，“營改增”實施的情況下，優化調整企業會計核算工作具有較高的現實意義。本文將著重分析和探討營改增對企業會計核算的影響，進而探究行之有效的改進措施。

一、營改增的概述

“營改增”是指企業所要繳納的營業稅進行改變，轉變成為增值稅，避免重復納稅的情況。它主要是為企業內部的增值部分的納稅所制定的?；诖烁拍?，可以確定的是企業實施“營改增”，能夠避免營業稅和增值稅重復繳納的情況發生，減緩企業的稅收壓力，同時也促進我國稅制的發展。另外，“營改增”的實施還能夠將企業的優勢充分地展現出來，改變企業的生產形勢，促進企業良好地進行生產經營，創造較高的經濟效益和社會效益。

二、營改增的實施背景及實施意義

（一）營改增的實施背景

一直以來，我國企業都面臨著營業稅和增值稅共同繳納的形式，這給企業帶來較大的納稅壓力。事實上，地方政府和中央政府之間在稅收方面存在兩者權衡問題，所以，這才使得營業稅和增值稅一直存在，而企業方面只能重復納稅，進而在一定程度上阻礙了企業的發展。而隨著經濟全球化腳步的不斷推進，越來越多的國家實行增值稅收，并且產生良好的稅收效果。這讓我國政府看到了增值稅收的作用，進而為營改增的推行創造良好的實施條件。

（二）營改增的實施意義

1.改善了我國的稅制

改革開放以來，我國經濟蓬勃發展，受此影響，國內企業也邁入了高速發展的步伐，但在這一過程中依舊存在諸多阻礙因素，這其中之一就是重復征稅。因為重復征稅的情況，使得企業利潤縮減，相應的企業難以投入較多資本來進行生產活動，不斷增強企業的經濟實力，促使企業快速發展。而營改增的實施，則從稅制上真正改變了重復征稅的現象，讓企業繳稅更加科學、合理，同時也減緩了企業繳稅壓力，促使企業更好地進行生產經營，創造較高的經濟效益和社會效益，為推動社會良好發展、提高國民經濟奠定基礎。另外，隨著我國稅收體制的不斷完善及營改增政策的實施，讓企業能夠明確本企業的主營業務，加大發展動力，推動主營業務不斷進步，進而推動本企業持續健康發展。

2.改善了我國市場經濟的體制

實際上，我國屬于發展中國家，在發展的過程中經常會受到內、外部因素的共同影響，所以我國一直在對市場上的經濟發展形勢進行監控。而營改增政策的實施，則進一步規范了市場經濟的體制，如規范了交通運輸、現代服務行業之間的有效競爭、規范了第三產業中的一些行業稅基等，為促進各行各業良好發展創造了條件。

三、營改增對企業會計核算的影響

其實，深入到企業之中，不難發現營改增對企業會計核算有較大影響，這其中包括積極影響和負面影響，所以企業應當明確這一情況，探究行之有效的改進措施來優化調整會計核算，以保證企業會計核算在營改增政策實施的背景下依舊有效?；诖?，參考相關資料分析營改增對企業會計的影響有：

（一）營改增對企業會計核算的積極影響

1.對企業成本核算的影響

增值稅制度實施之前，企業成本核算包括實際意義上的生產成本及進項稅額的綜合。而在增值稅制度實施之后，企業成本核算的過程中，需要對所開具的進項稅發票和銷項稅發票相互抵扣之后核算成本。這就意味著企業所開具的發票對企業生產成本有一定的影響。另外，需要說明的是在征收人工稅時，一定要詳細參照當地的規章制度，保證征稅合理。

2.對企業現金核算的影響

在為實施增值稅制度之前，企業現金核算主要是綜合核算企業收入、成本減少、營業稅稅金的減少等，之后分析現金流是否有所增加，如若現金流增加，則說明企業稅負減少；如若現金流減少，則說明企業稅負增加。這也側面說明了納稅方式并不合理，給企業發展帶來一定的負面影響，尤其是我國加入國際貿易組織之后。而在實施增值稅制度之后，企業在完成相應的項目之后繳納稅收，這就意味著企業生產經營的過程中負稅不會給現金流帶來一定的負面影響，相應的現金流得以增加，有效應用于生產經營之中，能夠讓生產經營活動穩步向前推動，進而創造較高的經濟效益，推動企業持續向前邁進。

（二）營改增對企業會計核算的負面影響

1.缺少進項稅額的抵扣， 導致實際稅負的增加

通常情況下，企業的營業稅率為3%，而增值稅率為11%，所以為了減少企業的實際稅負， 一定要確?？傻挚鄣脑鲋刀愡M項額要高于企業總收入的8%。立足于現實層面，對營改增制度實施后企業稅負情況予以分析，發現因某些客觀條件的影響，部分企業能夠獲得足夠的增值稅進項額專用發票，而其他企業都達不到具體要求，致使增值稅進項額專用發票難以獲得，相應的企業減少稅負的目的難以實現。

2.缺少對專用發票的統一管理， 導致稅負增加

通過對營改增制度的了解，確定只有企業獲得增值稅進項額發票，才能抵扣稅費，減少企業稅負，所以，加強對增值稅進項額發票的統一管理是非常必要的。立足于現實層面，對企業專用發票管理實際情況予以詳細分析，不難發現諸多企業并沒有對專用發票予以統一的、有效的管理。也就是當前諸多企業生產經營呈現出多樣化的特點，這就使其在生產經營的過程中常常會運用大量專用發票。那么，沒有開具增值稅專用發票的資格的企業將更難獲得專用發票了。所以，企業的增值稅專用發票管理出現混亂的現象的存在，會導致企業的稅負出現增加的情況。

四、營改增后企業會計核算的改進措施

基于以上內容的分析，可以確定的是營改增對企業會計核算的影響較大，這充分說明現行的會計核算具有一定的不適用性。對此，應當探究行之有效的改進措施來優化調整會計核算工作，使之適應營改增制度，進而在企業之中充分發揮作用。那么，如何做到這一點呢？筆者參考相關資料并總結自身工作經驗，提出以下的建議。

（一）正確評估營改增對企業經營的影響

我國很多地區已經開始實施營改增改革，并取得了一定的成效。在這種經濟發展趨勢下，企業需要抓住這一千載難逢的機遇，積極建立企業生產經營活動的評估體系，并以此為基礎分析企業在實施營改增后生產和經營等部門的新變化。與此同時，還要注意了解財務部門實際情況，從營改增的視角，結合企業特點來制定可行性較高的各項管理規章制度，以便財務部門能夠在營改增制度的實施周，合理規劃工作流程、工作方式等等，促使各項財務會計工作得以良好展開，為提高企業生產經營能力創造條件。

（二）加強對會計人員的培訓

其實，當前企業會計工作在營改增制度下實施表現出一定的不適用性，與會計人員有直接關系。所以，在改進企業會計核算之際，還要注意加強對會計人員培訓。具體的做法是詳細了解會計人員的實際情況，明確會計人員不足之處，如稅務意識不強、營改增制度不了解、不重視發票管理等等。進而開展針對性的會計人員培訓活動，如稅收政策的學習、核算環節的熟悉、增值稅發票的管理等等，促使會計人員能夠快速掌握增值稅核算方式、加強對發票認證抵扣的管理等。另外，企業會計人員還要注意配合稅務部門，做好認定、發票等稅務控制系統的發行與安裝，幫助企業順利實現營改增制度的構建。

（三）調整企業會計核算方案

營改增制度實施時，為了保證企業生產經營活動能夠良好展開，還要注意合理調整和優化企業會計核算方案。具體的做法是一方面要在會計核算的過程中，嚴格依據營改增改革的相關規定，結合企業生產經營實際情況，制定可行的稅務方案，從而有效地控制稅務風險；另一方面在會計核算中以匹配進項稅、增值稅及銷售稅為基礎，依據企業實際生產經營，有針對性地調整增值稅中需要交納的稅額，從而盡可能減少企業所繳納的稅款。

五、結束語

經過本文一系列分析，可以確定的是增值稅制度的實施能夠給企業會計核算帶來負面影響，如提高成本核算的有效性、提高企業現金流的利用率等。但同時增值稅也會給企業會計核算帶來一定的負面影響，如缺少進項稅額的抵扣， 導致實際稅負的增加、缺少對專用發票的統一管理， 導致稅負增加等。對此，筆者認為在增值稅實施的情況下，提高企業會計核算的有效性，應當注意正確評估營改增對企業經營的影響、加強對會計人員的培訓、調整企業會計核算方案等等。

責任編輯何麗華