提升基層人民銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作效率方法探討

常海霞

【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職能，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序運(yùn)行發(fā)揮著重要作用，近年來，人民銀行不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督行為，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的全覆蓋，對(duì)提升會(huì)計(jì)工作層次，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作發(fā)揮了重要作用。但實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作還存在著一些不容忽視的問題，制約著會(huì)計(jì)工作高效開展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督 探討

一、目前人民銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作現(xiàn)狀

人民銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督從監(jiān)督主體劃分主要分為國(guó)家監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

（一）國(guó)家監(jiān)督

人民銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督的國(guó)家監(jiān)督主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)人民銀行的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。分為以下幾個(gè)層次：

1.財(cái)政部門（監(jiān)察辦事處）的監(jiān)督。財(cái)政部門對(duì)人民銀行會(huì)計(jì)遵守法律情況予以監(jiān)督。

2.審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)部門對(duì)人民銀行的會(huì)計(jì)行為負(fù)有審計(jì)的責(zé)任。

3.地方紀(jì)律監(jiān)察部門。近年來隨著“八項(xiàng)規(guī)定”等一批新規(guī)的實(shí)施，地方紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)人民銀行的監(jiān)督不斷加強(qiáng)，人民銀行會(huì)計(jì)工作逐漸開始接受地方紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督

人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督是為保護(hù)其資產(chǎn)安全和完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，而采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度、方法和措施。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是人民銀行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，監(jiān)督對(duì)象是各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

人民銀行內(nèi)部監(jiān)督分為以下幾個(gè)層次：

1.紀(jì)檢監(jiān)察部門的執(zhí)法監(jiān)察。人民銀行紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)會(huì)計(jì)行為的合法性負(fù)有執(zhí)法監(jiān)察的職責(zé)；

2.內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)行為。人民銀行的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)工作合規(guī)性負(fù)有審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)；

3.會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門的檢查。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門作為人民銀行會(huì)計(jì)工作的管理部門對(duì)全行的會(huì)計(jì)工作負(fù)有檢查指導(dǎo)的責(zé)任。

4.事后監(jiān)督部門（崗位）的業(yè)務(wù)監(jiān)督。人民銀行的會(huì)計(jì)核算、國(guó)庫(kù)核算等專業(yè)都設(shè)置事后監(jiān)督崗位，對(duì)會(huì)計(jì)核算行為實(shí)施監(jiān)督。

有效的內(nèi)部監(jiān)督能達(dá)到防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，對(duì)于提高經(jīng)營(yíng)管理效率有促進(jìn)作用。

（三）社會(huì)監(jiān)督

人民銀行會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)事務(wù)所）依法對(duì)人民銀行資金活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)做出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式，社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公證性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公證性。將社會(huì)公眾的力量與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量相結(jié)合，形成對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督對(duì)人民銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系完整性是非常必要的和不可缺少的。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題

（一）國(guó)家監(jiān)督

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第三十二條規(guī)定：“財(cái)政部門對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：（一）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；（二）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；（三）會(huì)計(jì)核算是否符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（四）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。”但目前，財(cái)政部門對(duì)人民銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督側(cè)重于預(yù)算管理方面，對(duì)于人民銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整的監(jiān)督不全面，影響人民會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的全面性。

（二）內(nèi)部監(jiān)督

目前，人民銀行已基本建立了以紀(jì)檢監(jiān)察為準(zhǔn)繩，以內(nèi)部審計(jì)為依托，以各會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)監(jiān)督為核心的完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但工作中還存在以下缺陷：

一是會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏前瞻性。人民銀行紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審事后監(jiān)督等內(nèi)部監(jiān)督均屬于事后監(jiān)督行為，就目前各內(nèi)部監(jiān)督主體的監(jiān)督行為看，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督在人民銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還未形成科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)預(yù)警機(jī)制，對(duì)各種會(huì)計(jì)行為進(jìn)行事前預(yù)警，也沒有有效的事中監(jiān)督方法對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，這種相對(duì)滯后的會(huì)計(jì)監(jiān)督行為不利于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，很難起到防患于未然的目的。

二是會(huì)計(jì)監(jiān)督技術(shù)、方法、手段未實(shí)現(xiàn)科學(xué)化。目前，人民銀行內(nèi)部監(jiān)督多采取傳統(tǒng)的技術(shù)和方法，采用將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)操作的辦法進(jìn)行事后監(jiān)督；采用手工檢查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料的會(huì)計(jì)監(jiān)督方法。隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督方法已不適應(yīng)新時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的新要求，不同程度存在效率低、人力成本大的弊端，制約著會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

三是未實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督資源的共享。目前，人民銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的紀(jì)檢監(jiān)察部門的執(zhí)法監(jiān)察，內(nèi)審部門的專項(xiàng)審計(jì)以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門的大會(huì)計(jì)監(jiān)督以及各專業(yè)事后監(jiān)督都相對(duì)比較完善和成熟，但存在各會(huì)計(jì)監(jiān)督主體自成體系的現(xiàn)象，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)多次被各不同監(jiān)督主體監(jiān)督，沒有做到會(huì)計(jì)信息資源和會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果共享，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

四是會(huì)計(jì)監(jiān)督未能發(fā)揮聯(lián)動(dòng)效力。目前，人民銀行的國(guó)家監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部各監(jiān)督主體的監(jiān)督、會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)各業(yè)務(wù)專業(yè)的監(jiān)督、以及財(cái)權(quán)與事權(quán)監(jiān)督，存在相分離的現(xiàn)象，各會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督處于相互分割的狀態(tài)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的滲透性差，影響會(huì)計(jì)監(jiān)督層次性。

（三）社會(huì)監(jiān)督

人民銀行會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督還在初步嘗試階段，真正的對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的社會(huì)監(jiān)督還未開展，會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督還在起步階段。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）增強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督意識(shí)

人民銀行應(yīng)借國(guó)家監(jiān)督的契機(jī)，主動(dòng)接受財(cái)政、審計(jì)及地方紀(jì)檢監(jiān)察部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督，主動(dòng)向監(jiān)督機(jī)關(guān)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料，就會(huì)計(jì)行為的合法性、完整性等方面主動(dòng)與財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，就對(duì)法規(guī)及政策的理解達(dá)成共識(shí)，提高會(huì)計(jì)信息的合法性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)國(guó)家監(jiān)督的效力。

（二）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度

人民銀行內(nèi)部主要從以下幾個(gè)方面著手：

一是增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的預(yù)警機(jī)制。隨著人民銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展以及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的客觀要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督必然實(shí)現(xiàn)程序上的先行和時(shí)間上和前移，各會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)崗位的事后監(jiān)督前移為會(huì)計(jì)事項(xiàng)前期預(yù)警，建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督預(yù)警機(jī)制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的能動(dòng)作用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督前瞻性，對(duì)于防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有積極現(xiàn)實(shí)意義。

二是會(huì)計(jì)監(jiān)督方法更新與應(yīng)用。隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)信息化在人民銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的廣泛應(yīng)用，人民銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)逐步應(yīng)用大數(shù)據(jù)（bigdata）、云計(jì)算、信息技術(shù)（information technology）等新技術(shù)與新方法，實(shí)現(xiàn)新時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的高標(biāo)準(zhǔn)要求，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效率，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)代化，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)效性。

三是建立會(huì)計(jì)信息共享中心。信息時(shí)代的到來，信息共享已成必然，會(huì)計(jì)監(jiān)督信息中心建立，應(yīng)包括會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)政策的解釋、對(duì)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型的要求、對(duì)會(huì)計(jì)改革的新動(dòng)向等信息；國(guó)庫(kù)部門財(cái)政政策的解讀、稅務(wù)新政的實(shí)施等信息以及人民銀行內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察信息、內(nèi)部審計(jì)信息規(guī)范、會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的功能、會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)等各專業(yè)業(yè)務(wù)事后監(jiān)督等信息的資源共享，形成會(huì)計(jì)監(jiān)督信息的共享機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的體系的形成。

四是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督工作聯(lián)動(dòng)效益。人民銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督聯(lián)動(dòng)作用，應(yīng)做到以下幾個(gè)結(jié)合：將國(guó)家監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合；將傳統(tǒng)監(jiān)督方法與新興的監(jiān)督手段相結(jié)合；將會(huì)計(jì)監(jiān)督的事前預(yù)警與事后監(jiān)督相結(jié)合；將對(duì)財(cái)務(wù)資金的監(jiān)督與對(duì)財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督相結(jié)合；將財(cái)權(quán)的監(jiān)督與對(duì)事權(quán)的監(jiān)督相結(jié)合；將對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的監(jiān)督與績(jī)效評(píng)價(jià)的監(jiān)督相結(jié)合，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督相結(jié)合，使會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督聯(lián)動(dòng)效益，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的效益最大化。

（三）逐步嘗試社會(huì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)事務(wù)所是自主管理，依法經(jīng)營(yíng)獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)和法律責(zé)任的社會(huì)中介組織，不受權(quán)力干擾，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出的評(píng)價(jià)具有客觀性、公正性、全面性，對(duì)受托單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。因此，人民銀行應(yīng)多嘗試在項(xiàng)目資金的使用、會(huì)計(jì)報(bào)告等多項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)經(jīng)會(huì)計(jì)事務(wù)所出具鑒定報(bào)告，主動(dòng)接受社會(huì)中介的監(jiān)督，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律效力。

參考文獻(xiàn)

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