個(gè)人所得稅稅收籌劃探究

劉暢

【摘 要】企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)隨著客觀環(huán)境的變化也發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。南昌海立電器有限公司作為上海日立電器有限公司投資的全資子公司，過去強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，它指的是企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。海立電器有限公司近年來(lái)在經(jīng)開區(qū)范圍內(nèi)都是納稅大戶，為政府財(cái)政收入的取得做出了較大的貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；個(gè)人所得稅；南昌海立電器

一、研究?jī)?nèi)容

南昌海立電器有限公司作為上海日立電器有限公司投資的全資子公司。海立電器有限公司近年來(lái)在經(jīng)開區(qū)范圍內(nèi)都是納稅大戶，為政府財(cái)政收入的取得做出了較大的貢獻(xiàn)。然而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和進(jìn)行合理有效的稅收籌劃這二者之間并不存在著勢(shì)不兩立非此即彼的關(guān)系，相反，科學(xué)有效的稅收籌劃活動(dòng)可以使得企業(yè)在科學(xué)管理、提升員工積極性等諸多方面產(chǎn)生真正的效用，這樣一來(lái)，企業(yè)的生產(chǎn)能力、盈利能力得到了擴(kuò)大，同時(shí)稅負(fù)也得到了一定程度上的下降，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)更將有助于企業(yè)落實(shí)和履行其社會(huì)責(zé)任，達(dá)到提升企業(yè)知名度、影響力的效果，二者相互促進(jìn)、相得益彰，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展大有裨益。

然而截至目前，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中基本上沒有涉及到稅收籌劃，其他稅種納稅總額達(dá)到了兩千萬(wàn)。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任往往會(huì)在一定程度上給企業(yè)增添不必要的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)不能擁有更多可以自我掌控的資金來(lái)進(jìn)一步投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)，企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來(lái)實(shí)施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目標(biāo)，即：減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化，具體包括以下幾個(gè)方面：直接降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲得資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求企業(yè)價(jià)值最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。

二、南昌海立電器財(cái)務(wù)及稅收概況

南昌海立項(xiàng)目一次規(guī)劃，分期實(shí)施。公司于2008年1月18日奠基，2009年4月18日一期工程建成投產(chǎn)，隨后在三年時(shí)間里完成了二、三、四期項(xiàng)目，于2013年形成了年產(chǎn)620萬(wàn)臺(tái)空調(diào)壓縮機(jī)生產(chǎn)能力。南昌海立為了盡快形成一個(gè)完整的生產(chǎn)能力，達(dá)到最佳的投入產(chǎn)出，董事會(huì)決定開始南昌海立的實(shí)現(xiàn)兩個(gè)階段的項(xiàng)目。南昌海立的兩項(xiàng)上海日立公司SG系列空調(diào)壓縮機(jī)生產(chǎn)線的改造工程，適應(yīng)了新能源效率標(biāo)準(zhǔn)和逆變空調(diào)壓縮機(jī)的生產(chǎn)。項(xiàng)目總投資4.2億元，注冊(cè)資本2.1億元，以上海日立公司的資金注入，之外的注冊(cè)資本為南昌海立電器有限公司自籌。海立股份（600619）宣布，該公司決定投資南昌海麗電器有限公司建設(shè)項(xiàng)目的兩個(gè)階段（SG系列空調(diào)壓縮機(jī)生產(chǎn)線轉(zhuǎn)移，再造）總投資4.2億元，注冊(cè)資本2.1億元。南昌海立產(chǎn)能規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)的同時(shí)，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也穩(wěn)步提升。截至2016年年底，南昌海立累計(jì)生產(chǎn)壓縮機(jī)3857.34萬(wàn)臺(tái)，產(chǎn)生利稅金額7.95億元。

2013年，通過江西省國(guó)家稅務(wù)局、江西省地方稅務(wù)局的納稅信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定，決定授予南昌海立電器有限公司“納稅信用等級(jí)A級(jí)納稅人“稱號(hào)。該公司相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，獲得該項(xiàng)榮譽(yù)是對(duì)南昌海立稅務(wù)工作的肯定，同時(shí)，也是企業(yè)保持健康可持續(xù)的快速發(fā)展，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，建立優(yōu)秀的社會(huì)形象和市場(chǎng)形象的強(qiáng)大動(dòng)力。

就南昌海立電器有限公司而言，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要繳納的稅務(wù)包括以下幾個(gè)方面。第一，增值稅按銷售收入17%進(jìn)行稅款的繳納，按繳納增值稅稅額的7%繳納城建稅；第二，教育費(fèi)附加按繳納增值稅稅額的3%繳納；第三，按繳納增值稅稅額的2%繳納地方教育費(fèi)附加。第四，印花稅按購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額的萬(wàn)分之三貼花；第五，五證一照以及非經(jīng)營(yíng)相關(guān)的賬簿按5元/本繳納（每年啟用時(shí)）；第六，營(yíng)業(yè)賬簿包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬冊(cè)，按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之五繳納印花稅，（第一年按全額繳納，以后按年度增加部分繳納）；第七，城鎮(zhèn)土地使用稅按實(shí)際占用的土地面積繳納；第八，房產(chǎn)稅按自有房產(chǎn)原值的70%*1.2%繳納；第九車船稅按車輛繳納。第九，企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額（調(diào)整以后的利潤(rùn)）繳納；第十，應(yīng)納稅所得額的15%；發(fā)放工資代扣代繳員工個(gè)人所得稅。我們可以看出，南昌海立電器有限公司涉及的繳納稅種多樣，我們將從多個(gè)角度進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究。

三、個(gè)人所得稅稅收籌劃

就南昌海立電器有限公司而言，我們根據(jù)他們2015年和2014年的審計(jì)報(bào)告我們可以清楚地了解到，在2015年南昌海立電器有限公司的工資薪酬為104，908，972.48元，而2014年的工資薪酬為139，037，716.83元。

整個(gè)公司員工無(wú)論是經(jīng)理層還是普通員工主要都是通過月薪的形式來(lái)發(fā)放他們的具體工資。南昌海立電器有限公司主要分四個(gè)等級(jí)進(jìn)行工資的發(fā)放，普通行政人員工資平均為6000元左右每個(gè)月，而一線的操作技術(shù)人員工資平均為7515元左右，各車間負(fù)責(zé)人或者部門的負(fù)責(zé)人平均工資為10120元左右，經(jīng)理級(jí)別人員平均工資在16170元左右。因此，我們就可以發(fā)現(xiàn)普通行政人員每年所需繳納的稅費(fèi)為[（6000- 3500）x10%- 105]x12=1740元，一線的操作技術(shù)人員每年所需繳納的稅費(fèi)為[（7515-3500）x10%- 105]x12=3558元，各車間負(fù)責(zé)人或者各部門的負(fù)責(zé)人每年所需繳納的稅費(fèi)為[（10120- 3500）x20%- 555] x12=9228元，經(jīng)理級(jí)別人員每年所需繳納的稅費(fèi)為[（16170- 3500）x25%-1005]x12=25950元。著每個(gè)月工資數(shù)額的增加每年所繳納的稅費(fèi)也有相應(yīng)的增加，級(jí)別更高的工作人員其所需要繳納的稅費(fèi)越多，車間、各部門負(fù)責(zé)人與經(jīng)理級(jí)別的人員每年所需繳納的費(fèi)用甚至與其一個(gè)月工資差不多甚至更多。因此，我們有必要對(duì)南昌海立電器有限公司的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃，在發(fā)放工資數(shù)額不變的情況下，最大程度地減輕員工的稅負(fù)，從而能夠從側(cè)面增加企業(yè)員工對(duì)于企業(yè)的依賴度。

根據(jù)我們的研宄對(duì)于南昌海立電器有限公司的工資薪酬可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，將其一部分的工資薪金不在當(dāng)月發(fā)放改成年終獎(jiǎng)的形式一次性發(fā)放，這樣不但能夠在一定程度上減輕企業(yè)員工所需要承擔(dān)的稅費(fèi)而且能夠給企業(yè)帶來(lái)一定的資金的時(shí)間價(jià)值。

就普通行政人員工資薪酬而言：由于其每個(gè)月的工資是6000元，因此可以將其每個(gè)月的工資改為發(fā)放4500元，每個(gè)月剩余的1500元等到年終一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元，這樣普通行政人員每年所需要繳納的個(gè)人所得稅稅款為（4500- 3500）x3%x12+18000x3%=900元，相對(duì)于按正常月工資發(fā)放的制度所需要繳納的1740元而言可以少繳納840元的稅費(fèi)。

就一線的操作技術(shù)人員而言：由于其每個(gè)月的工資是7515元，因此，南昌海立公司可以將其每個(gè)月工資改為發(fā)放6015元，每個(gè)月剩余的1500元等到年終一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元，這樣一線的操作技術(shù)人員每年所需要繳納的個(gè)人所得稅稅款為[（6015- 3500）x10%-105]x12+18000x3%=2298元，相對(duì)于按正常月工資發(fā)放的制度所需要繳納的3558元而言可以少繳納1260元的稅款。

就各車間負(fù)責(zé)人或者各部門的負(fù)責(zé)人而言：由于其每個(gè)月的工資是10120元，因此，南昌海立公司可以將其每個(gè)月工資改為發(fā)放8620元，每個(gè)月剩余的1500元等到年終一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元，這樣各車間負(fù)責(zé)人或者各部門的負(fù)責(zé)人每年所需要繳納的個(gè)人所得稅稅款為[（8620- 3500）x20%- 555] x12+18000x3%=6168元，對(duì)于按正常月工資發(fā)放的制度所需要繳納的9228元而言可以少繳納3060元的稅款。就經(jīng)理級(jí)別人員而言：由于其每個(gè)月的工資是16170元，因此，南昌海立公司可以將其每個(gè)月工資改為發(fā)放12500元，每個(gè)月剩余的3670元等到年終一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)44040元，這樣各車間負(fù)責(zé)人或者各部門的負(fù)責(zé)人每年所需要繳納的個(gè)人所得稅稅款為[（12500- 3500）x20%- 555] x12+44040x20%- 105=19239元，相對(duì)于按正常月工資發(fā)放的制度所需要繳納的25950元而言可以少繳納6711元的稅款。

另外，我們根據(jù)南昌海立公司2015年與2014年工資薪金的表我們可以發(fā)現(xiàn)，2014年的職工福利費(fèi)僅占工資薪金的1.6%，2015年的職工福利費(fèi)僅占工資薪金的4.15%，而工會(huì)經(jīng)費(fèi)與職工教育經(jīng)費(fèi)占工資薪金的0.580%，而這是遠(yuǎn)低于“三費(fèi)”扣除限額的，因此南昌海立公司可以充分利用這“三費(fèi)”的支出，將工資薪金中一部分具有福利性質(zhì)的收入通過職工福利費(fèi)開支方式免費(fèi)提供給職工，從而減少職工的名義收入，使應(yīng)納稅額數(shù)變小，并適用較低檔次的稅率。從而保證能夠在最大程度地提高員工素質(zhì)的同時(shí)，執(zhí)行相關(guān)的扣除制度。

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，江西 南昌 330013）

參考文獻(xiàn)：

[1]楊棟.電力企業(yè)納稅籌劃管理研究[J].財(cái)政與稅務(wù)，2014（9）.

[2]黃玲華.基于財(cái)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)稅收籌劃研究[D].財(cái)政與稅務(wù)，2014（9）.

[3]劉淑新.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（9）.

[4]劉愛華.個(gè)人工資薪金所得納稅籌劃探析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)， 2015（10）.