財務管理視角下我國高校科技成果轉化問題及應對分析

白曉紅

摘 要 研究發現，我國高校科技成果轉化在前期管理及后期產業化過程中存在很多制約因素。本文從財務管理角度，通過完善科技成果前期價值認定，中期回報機制、激勵政策建立及后期引入成熟資本轉化三階段的探索分析，對如何解決科技成果轉化困境提出應對方案。

關鍵詞 財務管理 高校 科技成果 轉化

新修訂的《中華人民共和國促進科技成果轉化法》明確指出了科技成果及科技成果轉化定義及相關政策指導方向，這之后，各部委都相應出臺了一系列與科技成果轉移轉化密切相關的配套政策，各地方也出臺了相應的指導性文件。部分在綜合文件中涉及，部分是專門針對科技成果轉化而制定的實施文件，如《上海市促進科技成果轉移轉化行動方案（2017-2020）》及《浙江省促進科技成果轉化條例》。

以上文件都明確高校在我國科技成果轉化中的地位及需承擔的責任和使命，強調高校院所的成果轉化導向，同時加大對科技人員的獎勵與激勵，下放科技成果轉化處置權。但是當前高校在科技成果轉移轉化方面仍存在諸多制約因素，需要縱觀整體循環路徑成果初始定價、產權處置、轉化流程、收益分配尋找解決方案。

一、高校科技成果前期價值認定

科技成果是指通過科學研究與技術開發產生的具有實用價值的成果，目前的會計準則沒有對廣義的科技成果進行確認和計量的具體規定。本文將其狹義定義為專利權和非專利技術。在高校財務管理角度，一般將其作為無形資產進行賬務合作與資產登記，根據《政府會計準則——基本準則》對無形資產的定義，以及初始確認、后續計量以及處置等的會計處理原則及方法。

（一）高校科研成果會計初始確認問題

高校在資產的管理上缺乏對科研成果的管理理念。各科研項目申請的專利或非專利技術沒有作為無形資產入賬，由于這部分研發支出在發生時一般從所屬科研項目的專項經費中作為費用支出，沒有進行資本化入賬。其原因一是由于管理理念的影響，二是由于對無形資產的初始價值確認在沒有形成開發支出時，無法確認其價值。根據《基本準則》的規定，由于學校的科研成果一般停留在研究階段，還沒有進入開發階段，但是應該根據準則將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產。進入開發階段的相關支出符合資本化規定，應該計入無形資產的初始價值，其成本包括自該項目進入開發階段后至達到預定用途前所發生的支出總額。

（二）高校科研成果的會計后續計量問題

由于資產在持有的過程中會出現增值或減值的現象，所以對于科研成果的會計后續計量也應該根據增值或者減值情況進行確認；同時由于科研成果存在高科技化的屬性，更新換代或者被市場淘汰的可能性很大，在沒有進行轉化前，精確地估計其使用年限也有很大程度上的困難，對其攤銷也存在一定的處理限制。按照《基本準則》的規定需要按可預測的后續使用年限進行攤銷，但是在實際處理時對于使用年限的預估存在較大困難。

在實際會計處理中，可以增設研發支出-資本化向無形資產過渡的會計科目，前期研發支出-費用化支出，按實際支出計入相關科目。及時將資本化的研發支出資本化，減少資產流失。

二、高校科研成果產權處置

《促進科技成果轉化法》規定高校的科研成果應該按照市場價進行交易轉讓，這一規定在財務上的突破即指在交易中應當以協議價格或其他形式確定的價格作為科技成果市場化定價，意味著可以不進行評估，即使對科技成果進行評估，評估值也不能作為定價的依據，只能作為定價的參照。這也是市場化科技成果轉化的體現，高校在實際的處置過程中，除按照《促進科技成果轉化法》的要求執行外，還需要符合《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）的規定。所以需要做好與相關管理部門的協調工作，上海高校在進行科技成果轉化時已經與政府做好協調，即以科技成果作價投資的，可以不出具科技成果的無形資產評估報告，也不需要出具主管部門的批準文件。這為其他地方的辦理提供了參考和借鑒的處理途徑。

（一）高校科研成果轉化中的激勵

國務院關于印發實施《中華人民共和國促進科技成果轉化法》若干規定的通知（國發〔2016〕16號）中規定高校科技成果轉化中作出主要貢獻的人員，獲得獎勵的份額不低于獎勵或者凈收益總額的50%，各地方也對這一政策也有補充規定，少數省份例如浙江、廣西已經將獎勵的比例下限定在70%。

同時，國家稅務總局《關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第30號）對科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵進行個稅調整，在符合相關規定條件的情況下，減按50%合并當月工資計稅。

（二）高校科研成果轉化中的規范管理

由于科技成果轉化時所有者的隨意性較大，考慮國有資產的保值增值以及防止國有資產流失的要求，應該形成管理機制。建立和完善科研成果轉化的資產管理制度，成立相關管理機構，從購入、研發、評估、驗收、入庫、攤銷、清查、處置等環節進行規范。明確管理部門和使用部門的職責，統籌辦理登記入賬等手續，定期開展清查工作，設立法務室，專門負責注冊登記工作以及產權糾紛收益等問題。

三、高校科研成果轉化引入PPP機制

經統計，高校的科技成果轉化率低于20%，產業化率更是不足5%，遠低于歐美發達國家的成果轉化率（70%）。轉化率偏低的主要原因有以下幾個方面：高校和企業之間的溝通協作沒有建立合作模式，高校對企業的產業市場環境不熟悉，企業也不能獲取最新的科研成果信息；高校人才流動也對科研成果的及時轉化有影響，人才流動不僅使科研成果的轉化可能面臨后期無技術人員跟進或者產權歸屬存在爭議；各高校對于科研成果的認定，后期轉化管理還缺乏相應的管理辦法，或者管理辦法滯后于政府的導向政策；科技成果轉化存在“死亡之谷”，需要產業相關技術及生產環境的支持。

（一）PPP模式內涵及特征

PPP（Public-Private Partnership），即政府和社會資本合作，是公共基礎設施中的一種項目運作模式。其主要目的是將市場經濟的競爭機制引入公共領域，優化公共領域資源配置，提高公共產品或服務的供給質量。同時也是充分利用社會資本的體現，科技成果轉化過程較為復雜，同時也是一個多變的過程，要及時面對市場的需求，引入競爭性社會資本不僅有利于產業化的推進，同時也是對市場化的及時應對，共擔利益，分擔風險，提高資金使用效益。

通過PPP模式，使企業與高校的研發成果及時對接，研究-產業及時發現疏漏及時補充完善，建立合作伙伴關系，立足產業需求以及政府科技布局，引導科研成果轉化及提升產業技術的雙向發展，同時解決資金困局以及中試難題，提高科技成果轉化的穩定性。

（二）PPP模式在科技成果轉化中的應用機制

目前，部分地區已經建成PPP合作模式的科技成果轉化主要項目類型包括以下部分：共建科技成果轉化合作平臺，包括孵化園、產學研基地、科技園區等。這一類型的項目主要以提供轉化平臺，收取使用費；共同設立科研成果轉化專項基金，主要是為相關科研成果轉化提供資金支持，以入股的形式參與后期管理，獲得收益回報；設立轉化平臺加專項基金扶持，以上兩種方式的結合。通過成果轉化平臺和轉化基金的設立，不僅獲得資金支持，同時也提高了產業成熟度，為下一步商業化提供了良好的基礎。可以說在高校和企業間建立了科研成果共享機制，為打造我國高新技術產業以及發展創新驅動力提供了有力支持和保障。

四、結語

本文從財務管理視角說明了高校科技成果轉化的路徑，探討了高校科研成果在初期進行會計核算和財務管理的制約因素及解決辦法，中期后續計量以及后期成果轉化過程中的障礙和應對，為高校科技成果轉化在思路和模式上提供參考和借鑒。

（作者單位為南方科技大學）

參考文獻

[1] 中華人民共和國促進科技成果轉化法[S]. 2015.

[2] 實施《中華人民共和國促進科技成果轉化法》若干規定[Z]. 2016.

[3] 上海市促進科技成果轉移轉化行動方案（2017-2020）[Z]. 2017.

[4] 浙江省促進科技成果轉化條例[Z]. 2017.

[5] 政府會計準則——基本準則[S]. 2015.

[6] 關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅征管問題的公告[Z]. 2018.