政府會計制度改革對高校會計核算的影響研究

龐新青

摘 要 2019年1月1日起，財政部要求包括高校在內的各類行政事業單位使用統一的政府會計制度編制財務報告和決算報告，這意味著高校的會計核算及管理工作面臨著重大的改革。本文首先分析了高校會計制度改革實施的背景及意義，對政府會計制度改革給高校會計核算的影響進行了分析，并對高校財務工作如何應對制度改革提出建議。

關鍵詞 政府會計制度 改革 高校 會計核算

一、高校會計制度改革實施背景及意義

黨的十八屆三中全會前，我國政府會計核算以收付實現制為基礎確認，包括財政總預算會計核算、行政事業單位會計核算等。但由于該核算基礎存在體系不健全、內容不全面以及政府財政綜合報表不合理等諸多局限性。2013年十八屆三中全會上提出預算制度改革決定，引入權責發生制核算原則，將1998年確立的以收付實現制為基礎確認的核算體系改革為建立權責發生制的財務報告制度和建立收付實現制的決算報告制度雙體系、雙報告模式。2015年10月，財政部審議通過了《政府會計準則——基本準則》，于2017年1月1日開始施行。2017年10月，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，于2019年1月1日開始施行，鼓勵包括高等學校在內的行政事業單位提前進行會計制度改革，執行新的政府會計制度。

新的會計制度要求高校會計核算應當具備財務會計和預算會計雙重功能，財務會計核算實行權責發生制，編制財務報表；預算會計核算實行收付實現制，編制預算會計報表。從2019年1月1日起，由現行的“雙分錄”會計模式轉變為“平行記賬”會計模式，即同一業務一套系統有兩套分錄，生成兩套報告，全面清晰地反映高校的財務信息和預算執行信息，既有利于上級單位監督檢查本單位的財政資金年度預算執行情況，也有利于本單位自查年度財務情況。

二、政府會計制度改革對高校會計核算的影響

高校作為事業單位重要的一部分，其自身業務存在多樣性、復雜性，在實施新政府會計制度時的難度更大。高校會計核算一直按照《高等學校會計制度》規定的收付實現制基礎確認。收付實現制以實際收到的現金收入和現金支出作為本年度的收入和支出進行賬務處理，只要在本年有現金支出全部計入教育事業支出，容易導致某一年的教育事業支出奇高而其他年度偏低，不利于教育成本核算。現行的高校會計制度對固定資產一般不計提折舊，在購置時費用一次性計入成本，以后年度不對資產計提折舊，不能準確真實地反映資產的實際狀況。對于日常辦公用品、教學科研材料的領用也沒有按照存貨的相關規定執行，導致存貨的確認、計量和信息披露也不能真實反映高校存貨的真實狀況。2016年7月，財政部根據《政府會計準則——基本準則》制定了存貨、投資、固定資產、無形資產等4項業務的具體準則，用于規范以上4項會計核算業務。

（一）對日常收支核算業務的影響

納入了高校當年預算管理資金的現金收支業務，按照新的政府會計制度應當同時進行財務會計核算和預算會計核算，如職工借款出差業務，借款時在財務會計賬務中借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”等科目。出差人報銷差旅費時，在預算會計中借教育事業支出等支出科目，貸記“其他應收款”“銀行存款”等科目；在財務會計中借業務活動費等費用科目，貸記“其他應收款”“銀行存款”等科目。會計期末，高校對于收回后不需要上繳的應收款項等需要分析其回款可能性，按照一定的方法計提壞賬準備，在財務會計中借其他費用，貸壞賬準備。

（二）對存貨核算業務的影響

新的政府會計制度規定購入辦公用品、教學科研用品等物資時，財務會計中借在途物品等科目貸零余額賬戶用款額度等科目；發出庫存物品時借業務活動費等費用科目，貸記庫存物品；定期對庫存物品進行盤點，對于毀損的物品進行報廢處理。預算會計在購入物資時借教育事業支出等支出科目，貸零余額賬戶用款額度等科目，實際領用不再做賬務處理。在當年，如果存貨不能全部領用完，財務會計與預算會計核算的支出數會有差異。

（三）對固定資產、無形資產會計核算的影響

新政府會計制度規定對固定資產和無形資產應當計提折舊和攤銷。以固定資產為例，購入固定資產時，財務會計借固定資產，貸零余額賬戶用款額度、應付賬款等科目；預算會計借教育事業支出等科目，貸零余額賬戶用款額度、應付賬款等科目，借固定資產，貸非流動資產基金-固定資產。期末計提折舊時，財務會計借單位管理費用等費用科目，貸累計折舊；預算會計不做賬務處理。由于計提的折舊攤銷費用計入了財務當期費用，這有利于真實反映高校的資產狀況和費用發生情況。

三、高校財務應對政府會計制度改革的措施

政府會計制度的改革是政府會計領域的一項重大創新，對各高校的預算管理、成本管理等財務管理必將產生重大的影響。財政部門已經出臺了有關政府會計制度、政府會計準則與行政事業單位會計制度的實施與銜接規定，由于高校業務的多樣性及復雜性，建議上級領導部門盡快出臺有關高校實施新制度的銜接規定，對政府會計制度的應用多進行宣講和培訓；對于高校來說，組織財務人員全面深入地學習新制度，積極參加上級部門組織的培訓會、研討會，多與相關院校進行業務交流學習。高校自身加強信息化建設，積極與財務軟件公司溝通；對于財務人員自身來說，要以認真端正的態度對待會計新制度改革，認真參加每一次培訓研討會，對現有賬務數據進行梳理，為2019年1月1日新制度的實施做好準備。

（作者單位為天津中醫藥大學財務處）

參考文獻

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