中美會計規范基礎框架差異比較研究

湯玲

摘要：隨著市場經濟體制改革的不斷深入和經濟法規的不斷完善，我國的會計基礎框架基本搭建起來了。但是一個不容忽視的問題出現在會計的國際趨同過程中，與其他國家相比我國的會計基礎框架的規范仍然存在差距。我國的會計規范師從美國，但是與美國仍然有距離。研究我國與美國會計準則的異同，能為我們進一步完善我國的會計基礎框架提供理論支撐。

關鍵詞：法律體系；會計準則；管理制度

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1005-5312（2018）14-0283-01

會計的基礎框架是規范會計工作的體系。會計的基礎規范主要包括會計法律體系、會計準則規范、會計管理制度等具體內容。對于中外會計基礎框架的比較，本文也從這三個方面展開。

一、中美會計法律體系的比較

我國的會計法律制度的基本內容，包括以《會計法》、會計準則和企業會計制度、分行業會計制度為主體的會計核算方面的會計法律規范；以《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》為主導，包括各種行政法規在內的共同指導會計監督和審計執業的會計監督方面的法律規范；以《會計基礎工作規范》、《會計人員從業資格管理辦法》和《會計人員繼續教育暫行規定》等為代表的會計基礎工作和人員管理等方面的法律規范。還有其他部門的會計法律規范如《公司法》、《證券法》、《銀行法》、《稅法》等對實際的會計工作也具有相應的規范和約束作用。

美國的會計法律體系的設置起先主要包括美國聯邦儲備委員會發布的《統一會計》、《預算會計法案》。隨著美國會計監管的強化，分別頒布了《證券法》、《證券交易法》。為了配合法規的實行先后頒布了《財務會計準則公告》、《財務會計準則委員會解釋公告》、《財務會計概念公告》以及《財務會計委員會的技術公報》等美國會計準則體系。

從法律體系上講，美國沒有單獨的《會計法》，其《證券交易法》對會計實務的影響最大，其次發揮作用的是《稅法》。我國的《會計法》是法律體系中的母法，它是其他一切會計法規制度的制定依據，《公司法》等其他法律處于從屬地位。形成這種差異的原因在于兩國會計服務的對象不一致。

二、中美會計準則內容的比較

會計準則是在會計法規的統御之下，對會計工作的規范和指導。它與會計法不同的地方在于其強制力的差異。

我國的會計準則是由政府制定發布和監督實施的。會計準則的制定和發布是財政部會計司會計準則委員會負責；會計準則的監督由財政部、證監會、銀監會、保監會、審計署、國資委等部門共同擁有。美國的會計準則由民間機構制定，但由政府監管。從會計程序委員會到會計原則委員會直到現在的財務會計準則委員會都屬于民間機構，盡管美國證券交易委員會具有會計準則制定、發布和財務信息對外披露的最高權威，但是證券交易委員會只保留了監督權，而把制定權讓渡給了財務會計準則委員會等民間機構。

我國會計準則的制定遵循的是會計原則為導向，這可以避免規則導向下的大量例外事件的出現，不需要提供詳細的解釋指南。但同時要求，會計人員在處理經濟業務是具有較高的職業判斷。美國的會計準則的制定與中國相反是規則導向型的。規則導向型不需要會計執業人員太多的職業判斷，但是它需要發布詳盡的解釋指南。會計準則的規范不全面，存在漏洞。

三、中美會計管理制度設置的比較

會計管理制度的設置也是會計規范的重要組成部分。我國是以國家管理、社會管理、單位內部管理為主要形式的會計監督體系，主要形式是單位內部監督、注冊會計師監督和政府監督，此外，還有會計行業監督等。我國是由國務院財政部門制定并公布國家統一會計制度。政府主導，保證了會計制度的統一、規范。社會監督主要是由注冊會計師對委托單位進行審計鑒證的一種監督制度。

美國的會計管理體制屬于間接管理型，政府不直接干預會計活動，強調行業自律。這種會計管理制度的設置在會計發展過程中出現了問題。如2001年爆出的安然、環球通信等一批會計舞弊案件，導致美國遇到前所未有的危機。因此，美國政府現在也開始加強會計監管，先后頒布了《公眾公司會計改革與投資者保護法案》、《薩班斯一奧克斯利法案》等，在美國形成了政府監管與行業自律相結合的新局面。

四、比較視角下對我國會計規范基礎框架體系的完善

我國還處在經濟發展和改革時期，從以上中美會計規范的基礎框架比較的三個方面可以發現我國會計規范基礎框架發展與完善的方向。

首先，加強我國的注冊會計師行業自律建設。我國在會計信息的政府監管方面是處于優勢地位的，但是在注冊會計師的行業自律方面的建設與美國相比還很不夠。我國在市場經濟的假設過程中，要善于利用市場自身的力量來強化會計信息的規范。

其次，優化會計準則的制定與實施。我國采用的是政府主導型，美國采用的民間主導型。我國采用的是原則導向型，美國采用的是規則導向型。兩種類型各有利弊。針對我國的原則導向型，它對會計從業人員要求較高，需要較高的職業判斷。

最后，加強政府指導，強化各部門合作。我國應充分發揮政府的主導作用，加強各部門之間的合作。充分發揮相關專業協會的作用，推進我國會計規范的不斷發展。