企業內部控制的不足與改進建議

王貢勇

摘要：內部控制是企業的生命線，重視內控管理是企業管理的重要手段，對企業運行的內控制度要適時調整與修正。

關鍵詞：實質性控制；不相容崗位設置；信息系統的應用

通過對訪談、文獻資料的分析和個人審計工作經驗，總結了SO公司內部控制目前存在的主要問題，同時結合問題提出了相應的改進措施。

一、風險評估不足，實質性控制有待加強

so公司內部控制的風險評估工作開展不足。針對部分高風險流程，應積極開展內部控制風險評估，重點加強內部控制實質性管理，主動參與企業日常經營管理活動。例如：針對業務開票室點多面廣、現場管理難度較大的實際情況，公司可以組織開展開票室風險評估工作。通過內部控制管理員深入開票點一線，采取現場實踐的方式，熟悉掌握開票室每個崗位的具體操作流程，對現行操作流程的每個環節進行風險評估，及時發現薄弱環節和存在的問題，如：（1）開票員與收款員之間相互監督、牽制問題；（2）業務部門開具開票通知單的系統管理問題；（3）信用銷售開票員審核監督問題；（4）開票點發票開具管理監督問題；（5）開票點每日數據與財務、業務部門對賬管理問題等。

針對存在的問題，可以會同有關業務部門充分討論研究，進一步完善、規范、細化各環節的操作要求，重新設計開票管理業務流程。

同時，制定、完善《開票流程工作方案》、《開票點財務工作手冊》，對開票室人員的崗位職責和具體工作流程做出明確規定，包括創建開票通知單、收取營業款、信用銷售審核、開具發票和提貨單據、銷售日報的編制審核等流程各個環節，并對高風險的控制點增加必要的控制要求，特別增設不相容崗位的相互監督和牽制環節。此外，在ERP系統升級期間，結合內部控制風險評估和規范管理要求，會同信息部門積極開發、完善ERP環境下的開票收款管理流程，建立SO公司ERP開票流程的監管系統，規范開票業務行為，從而有效規避人為操作風險，強化過程風險管理。

二、不相容崗位設置有待于進一步規范，要努力改善內部控制環境

內部牽制及不相容原則是內部控制制度的核心。在內部控制管理實踐中，按照不相容原則，公司要積極進行各層面的崗位設置與管理，努力創建一個良好的內部控制環境。

企業銷售站點多面廣，資金、庫存、發票等高風險環節的管理問題長期存在。為加強站點的內部控制管理，需要建立健全站點不相容崗位體系，進行站點網點記賬員崗位體系的設置工作，會同有關部門研究制訂站點網點記賬員崗位的實施辦法，需注意的是：（1）對年銷量5000噸以上的陸上網點（含內河網點），應設置專職記賬員；對年銷量5000噸以下的網點，設置兼職記賬員；（2）對站與站之間距離較近的，可以多站配備一名專職記賬員；對海上網點以自然島嶼為主的，考慮站與站之間距離，與片區供應站站長配備相對應，以每個供應站年計劃銷量作參考，多個供應站配備一名專職記賬員；（3）對小型承包站，若毗鄰大站且大站配備記賬員的，由大站記賬員兼管；其他小型站可配備流動記賬員，每個流動記賬員管多個小型承包站；（4）對專賣店原則上只設置兼職記賬員，專賣店附近有大站且大站配備記賬員的，由大站記賬員兼管。

在設置記賬員崗位的基礎上，要進一步采取站點網點記賬員的管理模式：記賬員作為公司派駐站點網點的財務管理人員，統一由公司則務部門管理，區域財務代表負責記賬員的業務指導和日常管理工作，在公司財務部門設置稽核崗位，負責本地區記賬員的監督、檢查與管理。統一制訂記賬員的崗位職責，明確具體管理內容：包括資金、庫存、發票、資產管理、零管系統與IC卡管控系統維護等。

此外，還要對記賬員考核管理做出規定，明確記賬員由財務部門考核為主，業務經營主管部門為輔，財務部門考核權重占70%，業務經營主管部門考核權重占30%。考核工作按月進行，由區域財務代表完成考核統計，經公司財務部門審核后提供給人事部門，由人事部門確定記賬員的考核薪酬，按月兌現。

通過統一規范站點網點的記賬員崗位設置，建立公司站點網點的財務部門與業務部門相互牽制、相互監督的管理體系，從而改善站點網點的內部控制基礎環境。

三、信息系統的應用有待于進一步加強

（一）根據業務流程控制點和權限規定，利用辦公自動化系統，開發和啟用成品、物資采購、固定資產零星購置、信息設備配置、采購付款、流動資金、投資資金、費用預算、報銷審批、信用審批、承兌匯票審批、價格審批、合同審批等網上申報審批流程，進一步規范內部控制程序，加速信息傳遞與反饋，提高業務流程的管理流轉效率。例如：針對由于地域分布廣、層次多、審批流轉環節長，造成基層單位費用報銷審批不及時、效率低的情況，可以利用辦公自動化平臺開發費用報銷審批流程，實現基層單位（特別是區域、站點網點）費用報銷在網上流轉審批的功能，以減輕原紙制報銷單據審批的流轉工作量，從而解決集中報銷、壓單等問題，使內部控制制度的相關要求與審批效率有效結合。

（二）借助辦公自動化平臺，改進內部控制管理工作方式。可以通過辦公自動化平臺設置“內部控制”專欄，利用系統平臺開展季度穿行測試工作，簡化季度穿行測試的流轉簽署手續，提高穿行測試工作的效率，實現“內部控制工作無紙化”。

（三）利用ERP系統優化銷售流程。可以充分利用ERP系統先進的業務流程定制、嚴密高效的定價策略、安全的信用控制等功能，以及借助專業化經營管理體制的實行，使銷售業務的管理與控制有可靠的系統保證，起到規范業務經營、加強過程監督控制、保障市場供應、防止效益流失的作用。

參考文獻

[1]張立輝.內部控制與公司治理：戰略的觀點[M].北京，中國稅務出版社，2006.