淺談審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核

廖翰昊

摘 要 審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核是審計(jì)工作質(zhì)量的核心部分，而審計(jì)工作質(zhì)量更是審計(jì)工作的命脈，針對這一問題進(jìn)行研究分析，有助于審計(jì)工作更加順利進(jìn)行。本文將先對我國審計(jì)工作質(zhì)量的概念進(jìn)行界定，分析其表現(xiàn)形式并解釋其控制與考核的形成原因。分析我國應(yīng)對審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核的對策，從現(xiàn)狀中揭示現(xiàn)在審計(jì)對策的不足之處，再根據(jù)相關(guān)問題提出其應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞 審計(jì)工作質(zhì)量；控制；考核

一、引言

審計(jì)質(zhì)量是整個審計(jì)工作生命的命脈，而審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核是審計(jì)質(zhì)量的核心組成部分，因此審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核完成的好壞直接決定審計(jì)工作的失敗。要想建立完善的審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核模式，我們就必須要了解審計(jì)工作的控制涵義，只有深入了解審計(jì)工作控制過程才能夠提出更加有效的考核手段。

建立和完善審計(jì)工作質(zhì)量控制與考核系統(tǒng)，可以進(jìn)一步的規(guī)范審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)行為，防范審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量，把審計(jì)工作過程邁向科學(xué)化、規(guī)范化。對促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展，具有不可替代的現(xiàn)實(shí)意義。

二、審計(jì)工作質(zhì)量涵義

審計(jì)工作質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。審計(jì)質(zhì)量應(yīng)具有客觀性、可靠性、準(zhǔn)確性、全面性、充分性、重要性、一致性和及時性等方面的特征。 它貫穿于企業(yè)審計(jì)活動的各個方面，是審計(jì)工作的生命線。

三、我國審計(jì)工作質(zhì)量控制與考核的現(xiàn)狀

（一）我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與考核相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)欠缺明確性

在內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與考核標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與考核的主要依據(jù)，也是內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行中的主要規(guī)范，但是作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與考核體系中關(guān)鍵部分的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，其自身的明確性卻十分欠缺?，F(xiàn)今內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與考核體系的建立比較偏重于內(nèi)部審計(jì)法律、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與考核標(biāo)準(zhǔn)的制定卻易被忽視。

（二）審計(jì)工作人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

目前部分內(nèi)部審計(jì)工作人員并不能以客觀公正的態(tài)度來進(jìn)行設(shè)計(jì)工作，而對存在的問題也存在大事化小的作法。此外，我國會計(jì)師事務(wù)所中的注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)水平參差不齊。大多注冊會計(jì)師空有理論知識，實(shí)踐操作能力卻較差。有些注冊會計(jì)師更是安于現(xiàn)狀，不懂得與時俱進(jìn)，使得其自身知識結(jié)構(gòu)過于單一、陳舊，進(jìn)而在面對新問題、新情況時無法尋找到突破點(diǎn)。

（三）行業(yè)間惡性競爭，客戶穩(wěn)定性較差

目前我國的會計(jì)師事務(wù)所之間存在著惡性競爭現(xiàn)象，采用給回扣、拉關(guān)系、低價收費(fèi)、同行壓價等手段，為事務(wù)所進(jìn)行?？秃蛿埧?。由于回扣及支付傭金、低價競爭等現(xiàn)象的存在，使得事務(wù)所的利潤空間大大縮小，事務(wù)所不得不采取一些違規(guī)措施來為自己牟利，如將審計(jì)程序縮短，審計(jì)時間減少來降低審計(jì)成本，從而使得會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核的不到有效落實(shí)。

四、完善我國審計(jì)工作質(zhì)量控制與考核的建議

（一）完善和明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與考核控制標(biāo)準(zhǔn)

在內(nèi)部審計(jì)工作中注重內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與考核標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，制定適應(yīng)企業(yè)自身的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與考核工作有章可循，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與考核標(biāo)準(zhǔn)的制定中要向國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展趨勢看齊，對國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究加以創(chuàng)新。我國應(yīng)當(dāng)積極了解國際上的一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的工作，并置身其中領(lǐng)悟其精髓部分以完善和明確我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與考核標(biāo)準(zhǔn)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平

首先我國各企業(yè)應(yīng)建立職業(yè)化管理體系，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)資格考核制度以確保內(nèi)部審計(jì)人員在掌握內(nèi)部審計(jì)知識、方法和技能的同時亦了解其他專業(yè)技術(shù)知識，全面提高審計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)能力和政治素養(yǎng)，為審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境基礎(chǔ)奠基，從而不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。其次要通過企業(yè)內(nèi)部開辦培訓(xùn)班、倡導(dǎo)自學(xué)、參加資格考試、等多種形式學(xué)習(xí)審計(jì)法、會計(jì)法等與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)知識，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。從某種程度將，各企業(yè)也可將培訓(xùn)、自學(xué)、參加資格考試等提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的活動作為內(nèi)部審計(jì)人員必須參與的活動。

（三）推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所組織形式的改革，提高其基本執(zhí)業(yè)能力

目前我國大多會計(jì)師事務(wù)所為有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所，會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任相對較小，這在一定程度上使得會計(jì)師事務(wù)所的基本執(zhí)業(yè)能力較低。應(yīng)對這一問題我國會計(jì)師事務(wù)所可借鑒國際上較為先進(jìn)的做法，逐步推行由有限責(zé)任制向有限責(zé)任合伙制或普通合伙制的轉(zhuǎn)型。轉(zhuǎn)型之后事務(wù)所合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績緊緊相連，這使得他們更加的注重會計(jì)師事務(wù)所的管理，堅(jiān)持按照法規(guī)辦事，加強(qiáng)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力。

（四）出臺相關(guān)政策、法規(guī)遏制惡性競爭

首先財(cái)政部可出臺一些關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)的政策，要求各省級財(cái)政部門加緊制定會計(jì)師事務(wù)所低價惡性競爭綜合治理政策措施；其次，在對會計(jì)師事務(wù)所綜合評價、分級分類管理的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定中，將防范和遏制低價惡性競爭納入其中。逐步建立低價惡性競爭預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)行為監(jiān)管的制度化、常態(tài)化和動態(tài)化。最后亦可規(guī)定企業(yè)對一個會計(jì)師事務(wù)所聘用的最長連續(xù)期，進(jìn)而縮小會計(jì)師事務(wù)所的外在壓力，避免其因?yàn)檫^度依賴某企業(yè)而受到企業(yè)威脅，從而違規(guī)操作。

五、結(jié)束語

我國的審計(jì)工作曾經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展歷程。自2006年6月1日新的《中華人民共和國審計(jì)法》開始施行，我國國家審計(jì)工作邁入了一個新階段。自此，國家和社會各界都高度關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，而審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核是提升審計(jì)工作質(zhì)量的決定性因素，所以審計(jì)工作中的審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核成為審計(jì)工作的重中之重。

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