淺談謹慎性原則在會計實務中的應用

李立民

[摘 要] 謹慎性原則在會計信息質(zhì)量要求中，始終作為一個重要原則應用于實踐當中。在實踐應用當中，謹慎性原則的實際應用與許多實踐環(huán)節(jié)相沖突，成為影響會計工作與會計信息質(zhì)量的重要因素。在會計工作當中，會計信息質(zhì)量要求應當嚴格遵守，謹慎性會計信息質(zhì)量要求也應當嚴格遵循。但是，謹慎性會計信息質(zhì)量的具體應用需要根據(jù)具體情況作出適應性調(diào)整，才能夠在實務當中即滿足會計信息質(zhì)量要求，又滿足實務計量的可操作性。本文指出當前的謹慎性原則在會計實務應用當中存在的問題作出闡述。最后，文章對其在應用中存在的問題作出改進。

[關鍵詞] 會計信息質(zhì)量；謹慎性原則；會計實務

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2018.26

1 謹慎性原則概述

謹慎性原則要求當某些經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時，會計人員應在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用不虛增利潤和擴大所有者權益的方法和程序進行處理。

謹慎性原則是伴隨會計實務而生的一項悠久的工作原則，是保護會計信息使用者相關利益的重要原則。謹慎性原則的應用可見于企業(yè)會計工作的各個諸多環(huán)節(jié)。

2 謹慎性會計信息質(zhì)量要求在會計事務中的應用

2.1 利潤計量中的應用

新會計準則規(guī)定了企業(yè)銷售商品并且確認銷售商品收入， 要同時滿足下列五個條件：1. 商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)給購貨方；2. 收入的金額能夠可靠地計量并確認；3. 企業(yè)既沒有對已售出的商品采取有效的控制，也沒有保留與所有權相關聯(lián)的繼續(xù)管理權；4. 相關聯(lián)的經(jīng)濟利益有流入企業(yè)的可能性；5. 與之相關的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

由此看出，要確認收入只有當與商品有關的報酬和風險確實發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且與商品有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，這也正體現(xiàn)了謹慎性原則。

2.2 費用計量中的應用

借款費用是否能夠資本化，一是看期間界限的界定，二是看借款的性質(zhì)。不同的借款方，其對借款費用的計量方式是不同的，不同的商業(yè)模式下借款費用的償還也有所差異。但是無論何種借款條約，會計中都會要求根據(jù)謹慎性原則來對借款費用做出處理，同時界定借款費用的資本化金額，這一操作將會嚴格監(jiān)督企業(yè)借款是否形成負債或資產(chǎn)，進而保證會計信息的質(zhì)量。

2.3 資產(chǎn)計量中的應用

2.3.1 無形資產(chǎn)的確認

《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》中第十三條規(guī)定 ：對企業(yè)自主開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認后至達到預定用途所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已費用化的支出不在進行調(diào)整。

2.3.2 固定資產(chǎn)折舊的加速計提

固定資產(chǎn)折舊在真實資金上的反映是按會計周期逐漸減少的，而會計為了遵循謹慎性原則便需要在編制報表的過程中，加速計提固定資產(chǎn)的折舊費用。我國《企業(yè)會計準則》曾制定的方法為年限平均法和工作量法，在此之外為方便企業(yè)盡快收回投資成本加速發(fā)展，還規(guī)定企業(yè)可以將固定資產(chǎn)在一定范圍內(nèi)加速折舊，使用較多的兩種方法是雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

2.4 負債計量中的應用

不同企業(yè)的償債能力是不同的，企業(yè)的負債規(guī)模與其利潤水平都會影響其償債能力，而不同的償債能力則會對債權人的風險產(chǎn)生重要重要。長遠來看，謹慎性原則的應用是客觀披露企業(yè)負債的重要保障，也是客觀提示債務風險的重要保障。企業(yè)中，謹慎性原則的應用可以更加客觀的計提壞賬準備和資產(chǎn)價值，進而對企業(yè)的資信情況提供更加客觀的信息，提高企業(yè)負債計量的可靠性。

3 謹慎性原則的局限性

謹慎性原則因其與會計實務當中許多環(huán)節(jié)存在矛盾，因而其應用當中存在一定的局限性。

首先，謹慎性原則下我國會計準則針對資產(chǎn)價值計量要求較為嚴格，各種計量基礎在實務應用當中都會面臨一些主觀判斷的情形，例如可變現(xiàn)凈值、預計未來現(xiàn)金流量等等。而在主管判斷過程中難免出現(xiàn)主管篩選有利信息的情況出現(xiàn)，因而謹慎性原則面臨非常大的主觀判斷方面的挑戰(zhàn)。

其次，謹慎性原則與會計準則的適應性存在一定沖突，在具體會計處理的當中對謹慎性原則難以把握。例如，壞賬準備的計提中，不同計提方法對利潤的影響是不同的，而企業(yè)可以根據(jù)自身情形靈活選擇。在考慮到當期經(jīng)營成果的情況下企業(yè)很可能會根據(jù)利潤的“需要”而選擇計提方法，謹慎性原則在實務當中并非主要考慮因素。

再者，“秘密準備”有可能成為利潤操縱的工具。我國當前會計準則難以完全杜絕將“減值準備”當作盈余管理的工具現(xiàn)象，但在實際工作中，資產(chǎn)減值準備是一個充滿主觀性判斷的項目，由于沒有明確的標準，不同的會計人員對資產(chǎn)減值數(shù)額的估計結果可能不同。

4 謹慎性會計信息質(zhì)量要求在會計實務中的應用

4.1 加強會計人員專業(yè)水平

謹慎性原則在實務中應用較多，在會計處理當中常見于確認、計量當中，因而謹慎性原則對當中對會計人員的專業(yè)水平要求較高，只有具備較高的專業(yè)水平才能夠把握好尺度，以最合理和穩(wěn)健的方式完成會計工作。在具備專業(yè)會計水平的前提下，謹慎性原則的應用可以更加合理和真實的體現(xiàn)出企業(yè)的資產(chǎn)與利潤信息。因而，提高謹慎性原則的應用效果，更加需要提升會計人員專業(yè)水平，通過組織會計人員進行培訓。

4.2 提高謹慎性原則的適應性

謹慎性原則在實務當中會與其他會計準則之間存在一定的適應性矛盾，從長遠來看，謹慎性原則需要進一步降低與其他會計準則之間的沖突與矛盾，提高其適應性，這樣才能夠降低在實務當中的應用困難，同時降低對客觀性原則的影響。謹慎性原則的實務應用不僅需要與客觀性原則相適應，與會計準則相適應，同時還需要與財務報告當中涉及到信息公允性的一切會計信息的生成過程相適應。原則上，謹慎性原則是一個不斷監(jiān)督和改進會計信息質(zhì)量的準繩，也是會計人員需要嚴格遵守與適應，并形成客觀會計信息的原則，長遠來看，謹慎性原則是會計信息質(zhì)量的重要保障。

4.3 調(diào)整與所得稅之間的關系

近年來我國稅法不斷調(diào)整，謹慎性原則需要進一步調(diào)整適應新稅法的變化，同時協(xié)調(diào)與所得稅之間的關系。我國稅法以及相關政策的出發(fā)點以企業(yè)為主，以服務社會為最終目標，同時在企業(yè)會計方法選擇方面則適當放寬，不會做出強制限制。但是，企業(yè)的會計制度與企業(yè)應繳稅額之間會產(chǎn)生直接關聯(lián)關系，不同的會計政策下會形成不同的應納稅額，因而謹慎性原則則成為保護稅法的公平性以及企業(yè)應承擔社會責任的履行的保障。在全部稅種當中，所得稅受謹慎性原則的影響與制約較大，因而在會計工作當中，也應當不斷調(diào)整謹慎性原則與所得稅之間的適應性差異，不斷提升謹慎性原則的應用，這樣才能夠即使得國家稅源有所保證，也能夠保證企業(yè)的看信息質(zhì)量。因此，企業(yè)事務當中應當嚴格遵照稅法和所得稅要求計算稅收結果，同時，也需要嚴格執(zhí)行會計準則，行駛謹慎性原則判斷，保證會計信息質(zhì)量。

4.4 降低與會計準則之間的矛盾

謹慎性與其他會計信息質(zhì)量要求之間的沖突也應當被考慮進來，不斷降低彼此矛盾，企業(yè)會計人員也需要在各個會計信息質(zhì)量要求之間找到平衡。在全部會計信息質(zhì)量要求當中，可靠性應當作為會計工作的重中之重，成為首要原則，在此基礎上兼顧謹慎性原則，并在財務報告當中對謹慎性原則的詳細應用做出說明，提高會計信息質(zhì)量。實際上，在我國當前謹慎性原則的應用當中，謹慎性原則的具體應用還是具有很強的操作性的，尤其在資產(chǎn)的折舊處理當中，謹慎性原則具有很強的可操作性，但是在資產(chǎn)減值當中，由于主觀判斷標準難以統(tǒng)一，資產(chǎn)減值的影響因素非常多，這些都可能導致謹慎性原則在實際應用當中使會計信息與實際情況產(chǎn)生一定的偏離，也為企業(yè)操縱利潤留下了可行空間，進而影響到企業(yè)其他會計信息質(zhì)量的要求。因而從長遠考慮，謹慎性原則還需要不對降低與企業(yè)會計準則之間的矛盾，提升實踐可行性。

5 結 論

總之，謹慎性原則是會計信息質(zhì)量的保障方式，不應當成為影響會計信息質(zhì)量的阻礙，在實踐當中更需要會計人員尊重準則，把握尺度，同時不斷提高會計專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，進而形成更好的專業(yè)判斷，善加運用謹慎性原則。

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