河北省森林資源資產負債表編制方法研究綜述

魏名星 李名威 張璐

[摘要]文章著眼于河北省森林資源資產負債表的編制，主要從森林資源資產負債表框架結構研究、森林資源資產負債表計量方法研究以及森林資源資產負債表編制主體研究方面進行了國內外文獻的梳理，縱橫向分析比較了國內外關于森林資源資產負債表的研究路徑，得出結論，希望能今后我國森林資源資產負債表的研究提供一些幫助。

[關鍵詞]森林資源；文獻綜述；資產負債表

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2018.26

1 國內外文獻綜述

1.1 森林資源資產負債表框架結構研究

Nikodinoska（2016）運用自己設計的綜合環境成本核算體系，以意大利Sarention村莊為案例，研究了當地森林資源的資產以及負債的構成情況，并根據當地實情提出在探索編制森林資源資產負債表時應將森林資源生態服務功能納入其中[1]；封志明、楊燕等（2014）總結了各種自然資源的核算計量方法，進而探討了水、森林、土地等自然資源資產負債表編制的框架結構設想與可能實現的路徑[2]；耿建新、劉祝君等（2015）分別從討論了國家資產負債表與自然資源資產負債的結構，并對其相互關系以及這兩種報表體系與審計的關系進行了梳理[3]；王嗣亮（2016）運用平衡計分卡理論與模糊層次分析法從經濟、管理、生態環境、社會等四個方面提出了森林資源資產負債表結構框架以及責任審計評價體系，并結合貴州省A市進行了實證研究[4]。

1.2 森林資源資產負債表計量方法研究

Magrath（1989）對印度尼西亞地區由于破壞森林形成的負債進行研究，研究結果表明，該地區每年因破壞森林而需要賠償的損失高達5800萬美元，這足以說明森林資源評估對一個地區可持續發展的重要性[5]。張治軍（2010）運用多種評估方法包括市場價值法、替代工程法、機會成本法等對森林資源生態效益價值進行了評估[6]；王光華、夏自謙（2012）提出了生態經濟級差地租概念，并將該概念運用到了評估森林生態經濟效益領域，得出一個地區森林價值的大小不僅與森林的面積有關還與單位面積森林蓄積量有關，在計算不同地區森林生態經濟價值時應根據不同自然條件、社會經濟情況來綜合考慮[7]；耿建新（2014）參考SEEA2012研究模式，對澳大利亞在水、土地以及森林方面的核算經驗進行了總結，得出國民核算經濟體系應將森林等自然資源納入其中，并提出編制森林等自然資源資產負債表的基本框架體系應遵循“資產來源=資產運用”這一等式[8]；柴濟坤（2016）以內蒙古呼倫貝爾市南木林區為研究對象，運用替代工程法對森林生態效益價值進行了評估，文章最后對評估方法、指標選取、動態的評估研究等方面提出了建議，同時也為我國森林資源資產負債表的編制提供了依據[9]。

1.3 森林資源資產負債表編制主體研究

王玉、周志方（2015）面對森林資源資產負債表編制主體模糊不清、資源數據統計難度大等問題，提倡運用DPSIR價值鏈理論來對森林資源進行核算統計，并應從實物量與價值量兩方面進行著手[10]；胡文龍（2014）認為，由于我國自然資源的保護與使用責任主體為政府相關部門，因此在確定相關資源資產負債表的編制主體時應以各級政府部門為主[11]；李豐杉、成思思、楊世忠（2017）指出森林等自然資源資產負債表其實質是“以民為本”，因此，只有對人類生存承擔一定責任的政府相關部門才成為其核算主體[12]。

2 文獻述評

綜上所述，我國對于自然資源資產負債表的研究起步較晚且現階段相關研究尚處于探索階段，大多數學者還都只是對理論方面的研究，對于森林資源資產負債表的研究更是少之甚少，目前我國對于森林資源的研究主要集中在如何核算其社會效益經濟價值方面，對于森林資源資產負債表的研究主要集中在框架結構、計量屬性與編制主體方面，主要是對于理論方面的研究，而對于完整的編制出一套即涉及實物量又涉及價值量的自然資源資產負債表的研究為數不多，因此本文基于當前國內外對自然資源資產負債表以及森林資源的研究，以河北省為研究案例，結合河北省自身的特點，以國家頒布的各項政策為導向，研究本省森林資源資產負債表的編制過程以及應包含的內容，本文所研究的河北省森林資源資產負債表是一系類表格的總稱，具體包括實物量表與價值量表以及構成實物量表和價值量表的眾多明細表，通過對河北省森林資源資產負債表編制過程的研究，希望能對我國其他省份有所借鑒，豐富我國森林資源資產負債表的研究成果，為國家層面的森林資源資產負債表的編制貢獻一份力量。

3 結論

根據以上相關研究可以看出，在森林資源資產負債表方面，國外已擁有一套統一的核算體系即SEEA2012，但現階段對于我國來說尚缺乏統一的架構體系，目前國內學者對森林資源負債仍存在較大的爭議，除此之外，當前編制森林資源資產負債表最大的難題便是如何確認森林資源的價值以及如何確定統一的貨幣計量標準。為此本文對相關文獻進行了梳理，希望對今后森林資源資產負債表的研究有所幫助。

參考文獻：

[1]N NIKODINOSKA，E BUONOCORE，A PALETTO， et al. Wood-based Bioenergy Value Chain in Mountain Urban Districts： An Integrated Environmental Accounting Framework [EB/OL]. （2016-04-28）.http：//www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0306261916305347.

[2]封志明，楊燕，李鵬.從自然資源核算到自然資源資產負債表編制[J].中國科學院院刊，2014，29（4）：449-456.

[3]耿建新，劉祝君，胡天雨.編制適合我國的土地資源平衡表方法初探——基于實物量和價值量關系的探討[J].會計之友，2015（2）：7-14.

[4]王嗣亮.森林資源資產責任審計評價指標體系研究[D].貴陽：貴州財經大學，2016.

[5]P TURNER，J TSCHIRHART.Green Accounting and the Welfare Gap[J].Ecological Economics，1999，30（1）：161-175.

[6]張治軍，唐芳林，劉紹娟，劉文國.森林資源與旱澇災害關系淺析[J].林業建設，2010（6）：35-39.

[7]王光華，夏自謙，李暉.森林生態經濟效益計算方法初探——論生態經濟級差地租[J].林業資源管理，2012（1）：100-107.

[8]耿建新.我國自然資源資產負債表的編制與運用探討——基于自然資源資產離任審計的角度[J].中國內部審計，2014（9）：15-22.

[9]柴濟坤.南木林區森林資源生態效益價值評估的研究[D].蘭州：蘭州財經大學，2016.

[10]肖序，王玉，周志方.自然資源資產負債表編制框架研究[J].會計之友，2015（19）：21-29.

[11]胡文龍.自然資源資產負債表基本理論問題探析[J].中國經貿導刊，2014（10）：62-64.

[12]李豐杉，成思思，楊世忠.區域自然資源資產負債表編制研究[J].經濟與管理研究，2017，38（4）：124-132.

[作者簡介]魏名星（1990—），女，河北廊坊人，碩士研究生，研究方向為農業資產管理與評估方向；通訊作者：李名威（1975—），女，黑龍江雞西人，博士，副教授，現任河北農業大學商學院教師，主要從事農業資產管理與評估方向的研究工作。