探究內部審計獨立性的制約因素及措施

劉璐

隨著社會的發展，經濟行業的蓬勃，會計信息的日益增多，盡管相關會計制度及經濟法律法規有著進一步的完善。但是，由于內部審計獨立性的缺失而影響內控制度的健全完善，這一現象引起了社會各界人士對內部審計獨立性的質疑。不論是民間審計還是內部審計，獨立性都是其存在的核心。目前，因為國情政策、國內企業環境等各種因素的制約，內部審計還處于不被重視的地位，絕大多數的企業還尚未構建一個較為權威和獨立的內部審計體系。幾十年來，國內太多企業由于自身缺乏內審獨立性而最終走向衰落。內部審計及其獨立性對于企業的長久穩定發展有著越來越重要的意義。

一、審計獨立性的相關概念

1.審計獨立性。獨立性是審計工作能夠順利開展，審計質量得以服眾的關鍵前提。審計就是指除了賬務會計以外的專業審計人員對被審單位的原始憑證、財務報表等會計檔案開展審查驗證其是否符合規定的過程。在《現代審計理論》一書中，提出了“三種審計關系人”的概念。第一關系人指的是審計機構，在我國第一關系人一般指的是會計師事務所，他們對被審計單位的財務活動、經營狀態、業務發展等展開審計，并據此出示審計報告書；第二關系人是指被審計單位，他們對審計授權人負有十分重要的經濟責任，必須由審計人員、審計機構進行明確的審查驗證后才能夠確定或是解除；第三關系人就是審計授權人，審計客體對他們負有特殊且十分重要的行為義務；三方之間各自關聯。審計關系由上述三方組成，缺少任何一方的審計對其事項獨立性的影響都是巨大的。這是由于財產所屬權與運營管理權的分離，企業相關權利的拆分產生了所謂的受托經濟責任。財產所屬方對企業財產擁有全部的控制權，但是自身卻無法參與對財務的直接管理，為了保護個人利益不受侵犯，財產所屬方希望能夠全面掌控和自己有經濟關系的相關組織的全部經濟情況。因此，需要對擁有企業經營管理、業務開展權利的經營管理者進行審查，但是這種審查只能由獨立于他們之外的第三方來開展，才能得出客觀公正、不偏不倚的結論。這就是所謂的審計獨立性。

2.內部審計獨立性。內審工作人員所需開展的內審業務是指站在第三方的角度上去評定公司其他所有經濟業務活動的完成質量，并進行監督，其業務主要報告對象為公司決策者。內審獨立性是內審活動得以順利進行的不可或缺的條件，內審人員如果無法具備該有的獨立性，那么所施行的審計注定是失敗的。內審人員必須要保證自身的工作是可以自主判斷，不受其它因素的干擾，此外，內審人員還需要保證個人客觀公正、不偏不倚的工作精神。因為內審人員的工作有相應的范圍、固定程序與特定的限制，內審人員需要在這樣的條件下按時按規完成任務。

二、內部審計獨立性近況及制約因素分析

1.內審獨立性近況。從現代審計的歷史來看，內部審計起始于1980年。隨著改革開放大旗的樹立，私營企業如雨后春筍，數量急劇增長，現代內部審計也因此應運而生。此后國家為促進對私營企業的管理和控制，各級審計部門開始開展內部審計工作的建設。經過30多年的不斷發展，“現代內部審計”從最初的概念到如今已小有模型。但是不得不說的是，畢竟“現代內部審計”不過剛剛走過30余年，如今的內部審計發展力不足，難以進步，其中原因多由于內審獨立性的缺失問題難以解決。

內審獨立性是內審工作開展的核心所在，能夠直接影響內審的完成質量與完成程度。目前，因為國情政策、國內企業環境等各種因素的制約，內部審計還處于不被重視的地位，絕大多數的企業還沒有構建一個具有絕對獨立性的內部審計系統。甚至多數企業在不得不增加內審部門的情況下，為了自身利益的考量，任意聘用低成本內審人員，更有甚于直接將財務崗位會計人員充作內審人員，更不用提參與內審的培訓活動與內審技能的提高了。幾十年來，國內企業由于缺乏內部審計獨立性而走向“死亡”的案例比比皆是，根據這些案例，我們可以了解到目前我國內部審計獨立性存在的現狀：一是由于我國內審相關的法律法規不完善，絕大多數企業并未設置或者虛設內審部門，在這一層面上，內部審計獨立性并無意義可言；二是多數企業盡管設有內審部門，但內審部門的存在毫無意義，其內審人員多來自于企業內部其他崗位，甚至于財務崗位的會計人員，因此，內審人員不能獨立于企業其他部門，達不成原計劃的審計目的；三是部分企業已設置獨立的內審部門，并聘用相關的內審人員，但是出于低成本考量，所聘用人員專業知識不足，專業能力不強，仍是無法發揮內部審計該有的效果。

綜上，我們可以得出現階段影響我國內審獨立性發展的主要原因，有三點：不健全的內審法律法規；內審人員獨立性的缺失；內審人員業務素質的低下。

2.內部審計獨立性的制約因素。①不健全的內審法律法規。就現階段而言，我國法律法規并未對企業的內部審計獨立性做出明確、實施程度高的相關約束與規定，而有關的僅僅是一些傳統的、原則上的簡單條例，內容籠統，難以全面實施。不完善的內審法律法規為內部審計人員開展審計工作帶來了較大的困擾，與此同時也讓公司內部審計的權威性受到民間審計與官方審計的壓制，使內部審計的發展停滯不動。②內審人員獨立性的缺失。目前，我國企業內審人員獨立性缺失問題較為嚴重，其原因主要有以下兩方面構成：一是有關內審人員的職務認定、薪酬待遇等都由企業內部決定，而其決定權掌控在高層管理人員手中。內審人員出于自身考量，獨立性因此深受影響；二是目前我國企業為了達到省財省力的目的，內部審計人員一般由企業內財務部門的會計人員兼任，這極大地損害了內審獨立性。③內審人員業務素質欠缺。內審人員業務素質的高低對內審獨立性的影響也是較大的，就大數據來看，目前我國超過一半的內審人員業務素質并不達標。其原因主要來自以下兩點：一是我國內審人員大都熟悉財務會計內容，而審計會計內容相對匱乏；二是我國內審人員未經過系統的培訓，導致內審工作的開展方式較為單一，且其審計時效性較低；其次就是我國內審人員難以處理人情關系與工作關系，忘記自己作為審計人員應該保持的獨立性。

三、提升內部審計獨立性的措施

1.促進內審法律法規建設。我國審計部門與立法部門應盡快推進制定與完善內審法律法規的建設，明確相關法律責任，細化相關法律條例，讓心存僥幸心理的高層管理人員、內審人員意識到內審法規已全面細化、貫徹，再無法律漏洞可尋。再者從全球范圍來看，大多數先進國家已經完善有關內部審計法律法規的建設，國際內部審計師協會也已經制定了完整的、全面的內審法規。為提高我國內審的建設，增強內審獨立性，盡早使我國內審水平與國際接軌，我國必須盡快推進內審法律法規的建設與完善工作，明確行業規則，更好地推進內部審計工作的進行。

2.加強內審人員精神獨立。增強內審人員的精神獨立特別是應該注意以下幾點：一是在分發內審人員工作時，需要避開相關人員之間相互利益的沖突與交叉；二是內審人員應該確定薪酬，其職稱、薪酬不受高層決策人員干涉影響；三是內審人員工作定時輪換；四是其他人員不可以兼任內審工作，內審人員也不可以兼任除內審工作外的其他任何公司事務。以上四點的實施是確保內審人員精神獨立建設的核心所在。此外，為了保障內審工作能夠獨立自主的開展，其內審部門的權力應獨立甚至高于其他部門，包括財務部門，最好直接負責于公司決策者，以方便決策者全面實時的掌控公司全部情況。

3.提升內審人員業務素質。內審人員業務素質的提高是保障內審工作高質量高水準完工的前提。為了提升內審人員的業務素質，主要來源于以下兩個方面：一是在于專業知識和技術能力層面的提升，內審部門應該組織新上任的內審人員進行專業知識方面與專業技能方面的培訓，同時所有內審人員應該不定期地參加社會上開展的內部審計培訓活動，全面系統的提升內審人員的專業技能；二是精神層面，企業在招收專職內審人員時，要注意考察應聘人員對內審崗位的認識，內審人員必須能清楚地區分和對待人情關系與工作關系。

獨立性對于內審工作得以順利開展，內控制度得以健全完善的作用不言而喻。因此，為了推進我國內審獨立性工作的進程，首先就是要促進內審法律法規的健全與完善，其次就是應該增強內審人員的精神獨立，再者來說就是應該提升內審人員自身的業務素質能力。只有確保內審工作的獨立性，才能保障企業內控制度的健全完善，從而促進企業的長久穩定持續發展。

（作者單位：江西財經大學）