基于公司治理視角下的會(huì)計(jì)監(jiān)督問題與規(guī)范

劉寧寧

目前，我國社會(huì)上，經(jīng)常會(huì)有一些會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人受到利益的驅(qū)使，做出不合法的行為，會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。為了強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，讓社會(huì)公眾了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，本文以上市公司出現(xiàn)的問題為出發(fā)點(diǎn)，分析其原因，并提出要建立法制環(huán)境和道德環(huán)境，完善內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行不僅能準(zhǔn)確地反映費(fèi)用支出情況，還可以對(duì)監(jiān)督者提出明確的要求。

一、 緒論

1.研究背景。在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下，我國的綜合國力也得到大幅度地提高。但是因監(jiān)督力度的不完善，會(huì)計(jì)工作仍然存在一定的問題。比如，有些公司負(fù)責(zé)人受到利益的驅(qū)使，做出違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的行為，甚至?xí)米陨頇?quán)力，?要求財(cái)務(wù)配合其違規(guī)，嚴(yán)重地?fù)p害了投資人、債權(quán)人、員工及社會(huì)公眾的利益。近幾年的財(cái)務(wù)造假案例越來越多，審計(jì)機(jī)構(gòu)出示的審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)的問題也逐漸增加，很多事務(wù)所會(huì)因業(yè)績的需要，對(duì)審計(jì)出的問題視而不見，配合被審計(jì)單位進(jìn)行虛假財(cái)務(wù)信息的披露，出具不公允的審計(jì)報(bào)告。許多貪污受賄、偷稅漏稅、財(cái)務(wù)造假等行為大多數(shù)都會(huì)有會(huì)計(jì)人員的參與。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督下要堅(jiān)守財(cái)務(wù)制度準(zhǔn)則，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，成為保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的第一道屏障。財(cái)務(wù)造假行為是社會(huì)腐敗的一顆種子，只有從根源上杜絕財(cái)務(wù)造假的發(fā)生，才能盡可能地保證財(cái)務(wù)信息的合法、真實(shí)。

2.研究意義。會(huì)計(jì)監(jiān)督在當(dāng)今社會(huì)中發(fā)揮的作用越來越重要，監(jiān)督的作用發(fā)揮有效才盡可能減少財(cái)務(wù)造假問題的發(fā)生。每個(gè)公司在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中都需要遵循財(cái)經(jīng)法規(guī)制度。各公司依照國家發(fā)布推行的財(cái)經(jīng)法規(guī)，依法審核公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合法律法規(guī)，是否能正常進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是依靠會(huì)計(jì)工作的開展來進(jìn)行的。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于財(cái)務(wù)規(guī)章制度的施行和財(cái)經(jīng)秩序的維護(hù)。會(huì)計(jì)工作正在逐步規(guī)范，從而對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的資格履歷提出了明確的要求。并且，對(duì)會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)及出納等主要工作內(nèi)容的分配進(jìn)行了明確的規(guī)定，不同崗位承擔(dān)不同程度的會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作正在逐步完善，會(huì)計(jì)從業(yè)者的專屬工作內(nèi)容也逐漸制訂，以此明確會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

二、公司治理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論概述

1.公司治理的理論概述。公司治理作為一種監(jiān)督方式，主要是調(diào)節(jié)公司股東、公司職員和與公司利益相關(guān)者之間的關(guān)系，調(diào)整有關(guān)指揮、控制、激勵(lì)等方面的內(nèi)容，而嚴(yán)格的公司治理結(jié)構(gòu)是公司正常運(yùn)營的基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論概述。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要是指公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員；外部監(jiān)督，主要是指政府相關(guān)部門和社會(huì)審計(jì)中介組織，社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)事業(yè)單位。會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)是：合理性、合法性、綜合性、雙重性、及時(shí)性。

3.公司治理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系。公司治理與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間是相輔相成的，完善公司治理結(jié)構(gòu)有助于建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督，而強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督也有利于保護(hù)公司治理中各利益相關(guān)者的利益。有效的公司治理有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的管理，合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于順利地進(jìn)行公司治理；有效的公司治理有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和提高會(huì)計(jì)的監(jiān)督水平。

三、目前社會(huì)上常見的會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的問題

1.員工法律觀念薄弱。許多上市公司內(nèi)部員工忽視國家頒布的法律法規(guī)，法制觀念淡薄；內(nèi)部監(jiān)督管理不嚴(yán)格，不斷地增加虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，屢禁不止，內(nèi)部員工忽視法律的存在。公司內(nèi)部存在的不良情況不利于社會(huì)和諧，財(cái)務(wù)造假情況有待整改。公司員工對(duì)于財(cái)務(wù)造假的認(rèn)知態(tài)度不明確，不能保持自己的立場(chǎng)，容易動(dòng)搖自己的意志，對(duì)財(cái)務(wù)缺少負(fù)責(zé)任的態(tài)度。

2.外部會(huì)計(jì)監(jiān)督被削弱。社會(huì)監(jiān)督主要指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是一種獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要向被監(jiān)督者收取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被監(jiān)督者是一種委托代理關(guān)系。但現(xiàn)階段許多會(huì)計(jì)事務(wù)所為了自身業(yè)績，夸大業(yè)務(wù)規(guī)模，出具的審計(jì)報(bào)告不具有真實(shí)性、合法性，嚴(yán)重地影響了財(cái)務(wù)信息的信任度，削弱了社會(huì)監(jiān)督的力度。

3.管理層的監(jiān)督權(quán)力被弱化。會(huì)計(jì)人員的治理體制缺乏管理，減弱了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督權(quán)力。但是，在真實(shí)的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，公司股東和董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力不受重視，缺少正面的監(jiān)督行為。

4.會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的缺失。單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)經(jīng)理的管理下，審核費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)，關(guān)注記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿的登記情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)告等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，必須要保證財(cái)務(wù)信息的合法性和合理性。例如，太化股份內(nèi)部出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的問題，與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守脫離不開，會(huì)計(jì)人員缺少專業(yè)素質(zhì)，沒有遵守公司財(cái)務(wù)部門制定的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度。

5.誠信經(jīng)營的缺失。誠信的缺失使各企業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)力被架空。誠信是一個(gè)企業(yè)立足的關(guān)鍵。一個(gè)企業(yè)的核心部門就是財(cái)務(wù)部門，若財(cái)務(wù)部門出現(xiàn)誠信的缺失，那么這個(gè)企業(yè)的影響力也會(huì)遭受質(zhì)疑。企業(yè)要想發(fā)展，從最基礎(chǔ)要做的就是堅(jiān)持誠信。每年，財(cái)政部都會(huì)抽查企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，以及國家審計(jì)局會(huì)抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，抽查的會(huì)計(jì)信息結(jié)果顯示著會(huì)計(jì)造假的數(shù)據(jù)驚人，這樣大量的財(cái)務(wù)造假，使人們對(duì)會(huì)計(jì)誠信失去了信心。太化股份對(duì)于客戶的管理不到位，缺少維系公司與客戶之間的關(guān)系。公司沒有做好售后聯(lián)系，在業(yè)務(wù)完成后，客戶與公司之間缺少交流。審計(jì)機(jī)構(gòu)出具假的審計(jì)報(bào)告損害了公司的名譽(yù)、利益和誠信經(jīng)營的招牌。

6.部門協(xié)調(diào)性不強(qiáng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程中，信息的溝通也很重要，及時(shí)地溝通才能更加地了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀。而在最初設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督程序的時(shí)候，涉及到會(huì)計(jì)信息的溝通問題的監(jiān)督法規(guī)很少，對(duì)信息的溝通缺少重視。因此，每個(gè)部門都有自己負(fù)責(zé)的專業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督類型，每個(gè)部門為了自己部門的利益，都會(huì)做出一些造假行為，各部門之間缺少應(yīng)有的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

四、針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化對(duì)策

1.組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律。會(huì)計(jì)人員通過學(xué)習(xí)相關(guān)的法律條文，監(jiān)督會(huì)計(jì)人員工作的進(jìn)行，主要內(nèi)容是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序。公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員必須用法律的形式來維護(hù)相互監(jiān)督的關(guān)系，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。只有強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能提升其履職的自覺性。 加大公司內(nèi)部的依法監(jiān)督力度，需要著重解決會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)問題，增強(qiáng)法律意識(shí)和法制觀念，依法辦事，建立一個(gè)合理合法的監(jiān)督機(jī)制，保證公司內(nèi)部監(jiān)督管理的正常進(jìn)行，使其適當(dāng)、有效。

2.監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重加強(qiáng)其獨(dú)立性的提高，增加可信度，在會(huì)計(jì)行業(yè)中樹立良好的形象，得到了社會(huì)公眾的認(rèn)可，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下來。而遵循市場(chǎng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正常收入水平，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理合法收入是至關(guān)重要的。

3.完善法人治理機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是公司治理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，建立一個(gè)良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境體系，保護(hù)委托方利益。從法人的治理上進(jìn)行管理更能約束企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)范性。應(yīng)完善公司內(nèi)部法人的監(jiān)督機(jī)制，讓法人參與到監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)工作中，盡可能地防范財(cái)務(wù)造假行為。

4.優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境。針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題，要強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的法制教育，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的自我約束，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與水平的培養(yǎng)還有很大的提升空間。組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，實(shí)現(xiàn)由“他律”轉(zhuǎn)向“自律”，規(guī)范自己的行為，建立自身作為會(huì)計(jì)監(jiān)督者的責(zé)任感。

5.優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化環(huán)境?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)技術(shù)環(huán)境，透明化的監(jiān)督治理，更能約束會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為，使會(huì)計(jì)人員的工作具有規(guī)范性；應(yīng)加強(qiáng)使用財(cái)務(wù)軟件辦公，優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化環(huán)境，使某些會(huì)計(jì)人員找不到財(cái)務(wù)的缺陷可以利用，減少財(cái)務(wù)造假發(fā)生的機(jī)會(huì)。

五、結(jié)論

財(cái)務(wù)造假的手段多樣，會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，這些負(fù)面信息反而越來越凸顯會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。同時(shí)，公司的財(cái)務(wù)人員不僅要面對(duì)單純的財(cái)務(wù)工作，也要監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)容是否合法。近些年來，某些公司的財(cái)務(wù)造假信息的曝光，依賴于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的良好運(yùn)行，這與國家、社會(huì)的嚴(yán)格監(jiān)督管理是分不開的，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，勢(shì)在必行。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）