集團公司審計風險的防范策略探討

于瀾

內容摘要：集團通常是根據業務關系，由集權與分權相互結合的管理機制形成的公司。它的主要特點是具有龐大的規模以及多元化的經營模式，這種鮮明的特色給集團公司的內部審計工作帶來了更多挑戰。對于集團公司來說，審計風險是不可避免的，為了保障內部審計的效果，就必須有效地防范審計風險。因此，探討集團公司審計風險的防范策略具有十分重要的現實意義。文章將集團公司中存在的審計風險作為切入點，分析集團公司審計風險的成因，并給出審計風險的防范策略，以期為集團公司的內部審計管理提供有力的參考。

關鍵詞：集團公司、審計風險、類型、成因、防范

集團通常是根據業務關系，由集權與分權相互結合的管理機制形成的公司。它的主要特點是具有龐大的規模以及多元化的經營模式，這種鮮明的特色給集團公司的內部審計工作帶來了更多挑戰。對于集團公司來說，審計風險是不可避免的，為了保障內部審計的效果，就必須有效地防范審計風險。因此，探討集團公司審計風險的防范策略具有十分重要的現實意義。

1、集團公司中存在的審計風險類型

審計風險是指內部審計在對公司的各項經濟活動進行審計作業后，由于發表了不正確的審計意見或結論，給信息的使用者造成誤導，并由此給整個公司造成損害的風險。集團公司的審計風險存在多種類型，具體來說可以分為以下三類：

1.1固有風險

固有風險是由集團公司本身的業務特點來決定的，它是一種發生錯誤的可能性。通常固有風險的大小視業務特點而定，例如涉及接觸實物資產的業務、不確定性高的業務所具有的固有風險相對要高一些。固有風險不受集團公司的控制，也難以定量的衡量。在開展內部審計作業過程中，由于集團公司業務的復雜性而導致的出錯就屬于此類，它難以得到有效控制。

1.2控制風險

控制風險是由于控制措施失效而引發的，它能夠通過控制措施予以發現、預防及糾正。在開展內部審計作業過程中，集團公司的控制風險通常包括兩類。第一類控制風險是與被審計領域的內部控制直接相關，由于控制缺陷、薄弱環節帶來的風險，內部審計在審計報告中都會對內部控制出具評估意見，對于嚴重的控制問題會提出改進建議。第二類控制風險是源于舞弊，當發生串通行為時，內部控制很難發現問題，這種隱蔽的方式也會造成控制風險的發生。

1.3檢查風險

集團公司內的大部分審計風險是不可避免的，但檢查風險是內部審計唯一可控的審計風險。檢查風險之所以可控是因為它主要由審計人員自身的原因導致，例如，審計人員在審計作業過程中沒有執行既定的標準，又或者審計人員由于經驗不足使用了錯誤的審計方法。因此，檢查風險的高低是審計人員能夠調節并控制的。

2、對集團公司審計風險的成因分析

隨著我國社會主義特色市場經濟的不斷發展，各集團公司開始順應市場變化需求，重視對風險的管理。在這個過程中，審計風險也得到了更多的關注。目前，對于集團公司審計風險的成因主要有以下分析：

2.1審計定位模糊引發的風險

獨立性與客觀性是內部審計的靈魂，保障獨立性與客觀性主要體現在內部審計的上下級關系上，根據國資委關于推進內部審計工作的要求，推薦使用內部審計直接向董事會負責的工作機制，以強化董事會應用內部審計來規范經營和抵抗風險的能力，如果公司尚未設立董事會，內部審計可以暫由法定代表人來負責。目前，許多公司對于內部審計的定位比較模糊，在隸屬關系上缺乏明確的規定。一些公司將內部審計交由監事會代管，而監事會本身的職責在于監督董事會的決策程序，這導致內部審計的角色不合理。一些規模較小的公司甚至將內部審計與紀檢、監察等部門合署辦公，由此引發職能錯亂等問題，嚴重影響了內部審計發揮作用。從結果來看，這些情況可能使審計工作缺乏對高風險的敏銳嗅覺和防范意識，加大了審計風險。

2.2審計維度狹隘引發的風險

現階段我國的許多集團公司在內部審計程序上還不夠完善，更多是從財務維度對各項經濟活動指標進行分析，缺乏從業務維度開展審查的必要程序。在此種狀況下，內部審計很難為管理層提供有價值的決策信息，無法有效發揮出內部審計在改善經營和增加價值方面的作用。另一方面，在集團公司中大部分的審計人員是從財務崗位轉化而來，習慣了從財務維度查找問題，提出的改善建議往往不能和業務相結合，造成了問題整改困難。

2.3審計水平有限引發的風險

我國的審計人才缺口一直很大，在集團公司內部高水平的審計人員一直比較缺乏，雖然近年來這一狀況得到了一定的改善，但仍不能很好地滿足內部審計工作的要求。當集團公司配備的審計人員數量不夠，且在專業能力上無法有效勝任時，必然會導致巨大的審計風險。特別是隨著集團公司以及下屬單位越來越多的開展信息化建設后，對審計人員的勝任能力又提出了更高的要求，必須熟練應用計算機審計的工具和技術，才能及時獲取信息化的審計證據，從而對審計風險進行控制。

2.4信息溝通不暢引發的風險

集團公司在層級管理上會出現多個獨立法人的情況，通?？偛恐苯訉Χ壒具M行管理，而二級公司則直接對三級公司進行管理。在此種狀況下，如果總部對三級公司開展審計作業，由于中間還間隔著二級公司，容易出現信息溝通不順暢的情況。從另一方面來說，審計方與被審計方由于立場不同，審計的出發點也存在差異，很可能帶來信息不對稱的問題。內部審計對于被審計領域的環境了解程度肯定是不如被審計單位的，但被審計單位會采取應付式的配合方式，只提供審計人員提出的問題，甚至回避掉一些本應獲得關注的情況，這種置身事外的態度必然影響審計工作的質量，給內部審計帶來不確定性的風險。

3、對集團公司審計風險的防范策略

集團公司的審計風險客觀存在于內部審計作業過程中，雖然無法完全消除，但能夠進行有效地預防。具體的防范策略可以從以下幾個方面入手：

3.1內部審計的職能進行轉變

隨著現代企業內部審計的定位正逐漸向治理方向發展，集團公司的內部審計要有效防范審計風險，就需要對內部審計的職能進行轉變。內部審計有著評價和改善的的雙重職能，隨著審計環境的改變，以服務為導向的審計職能正受到歡迎。服務導向型審計要求內部審計的理念、意識、技術和方式都進行深刻地轉變，這一過程加強了對審計作業過程的管理和督導，促進并完善了內部審計的工作機制，在提升審計質量的同時也有效地防范了審計風險的產生。

3.2推行質量保證和改成程序

推行內部審計的質量保證和改成程序，也是防范集團公司審計風險的有效途徑。所謂質量保證和改成程序，是對內部審計工作本身的評價和改善過程。質量保證和改進程序通過一系列嚴格的工作制度和標準，在一定程度上促進審計工作的各個環節都能夠盡量少犯錯誤，從而在整體上減少審計風險，確保審計工作的質量。通過質量保證和改進程序，可以幫助審計人員不斷地提升工作水平，確保順利通過工作考核，真正從制度上降低了審計風險中人為的因素。

3.3進行審計資源的充分整合

通過對集團公司內部的各類審計資源進行整合，可以在一定程度上防范審計風險。在集團公司內部，審計資源往往處于比較分散的狀態，要進行充分整合必須從審計管理模式開始著手，在結合集團公司審計作業情況的基礎上，不斷建立和健全審計準則和規章制度。通過這些約束機制來集中審計資源，通過保障審計資源來改善對審計質量的控制，避免審計作業過程中的資源不足，真正起到防范審計風險的作用。

3.4引入合適的外部審計機制

通過設置合理的風險管理機制能夠幫助集團企業有效的防范風險。對于審計風險來說，引入合適的外部審計機制可以作為風險管理機制的一部分，這對防范審計風險具有重要的意義。集團公司僅有內部監管是不夠的，要想建立起完善的監管體系，引入獨立和客觀的外部監管勢在必行?？梢詮耐獠繉徲嬋胧?，通過利用外部審計提供的專業化、規范化的服務，來協助內部審計開展工作，兩者相互協調、相互配合達到防范集團公司審計風險的目的。

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