審計(jì)全覆蓋對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)提出的新要求

姚念璞

摘要：當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生改變，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)全覆蓋進(jìn)程是推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的合理化配置和公共資產(chǎn)資源合理利用的有效舉措。作為審計(jì)全覆蓋的執(zhí)行者，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展工作過(guò)程中存在諸多的問(wèn)題，直接影響審計(jì)全覆蓋有效實(shí)施。基于此，本文首先對(duì)審計(jì)全覆蓋內(nèi)涵進(jìn)行了詳盡分析；其次，對(duì)推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的必要性進(jìn)行了分析；然后，探尋了當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)全覆蓋過(guò)程中存在問(wèn)題及導(dǎo)致這些問(wèn)題的原因；最后，提升基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)全覆蓋水平提出政策建議。

Abstract： At present， the environment faced by China's economic development has changed. Further promoting the full coverage of auditing under the new economic normal is an effective measure to promote the rational allocation of state-owned assets and the rational use of public assets. As the executor of the full coverage of the audit， there are many problems in the working process of the grassroots auditing institutions， which directly affects the effective implementation of the full coverage of the audit. Based on this， this paper firstly analyzes the full coverage of auditing. Secondly， it analyzes the necessity of promoting the full coverage of auditing supervision. Then， it explores the problems existing in the current auditing of auditing by the grass-roots auditing agencies and the reasons for the problems； Finally， it proposes the policy recommendations for improving the full coverage of the audit of the grassroots audit institutions.

關(guān)鍵詞：審計(jì)；全覆蓋；審計(jì)機(jī)關(guān)；新要求

Key words： audit；full coverage；auditing agency；new requirements

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）29-0033-02

0 引言

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大改變，對(duì)政府審計(jì)制度提出了更高的要求。因此，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)全覆蓋進(jìn)程成為提高我國(guó)審計(jì)水平、完善審計(jì)監(jiān)督以及促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的關(guān)鍵舉措。為進(jìn)一步減少政府審計(jì)的盲區(qū)，2015年，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，目的是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的合理化配置和公共資產(chǎn)資源合理利用進(jìn)行有效的監(jiān)督，必須進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能全覆蓋，維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序。但是，不可否認(rèn)，由于目前審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在諸多的困難和問(wèn)題，例如審計(jì)力量不足、審計(jì)水平不高等一系列問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了國(guó)家審計(jì)監(jiān)督水平的提升。

基層機(jī)關(guān)作為政府審計(jì)體制的最基層執(zhí)行者，在政策執(zhí)行過(guò)程中所存在的問(wèn)題更多，直接影響審計(jì)全覆蓋的有效實(shí)施。為了進(jìn)一步了解審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵、提升基層審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)全覆蓋的能力，本文首先對(duì)審計(jì)全覆蓋的相關(guān)概念和內(nèi)涵進(jìn)行界定和分析；其次，對(duì)推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的必要性進(jìn)行分析；然后，對(duì)當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)全覆蓋過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析；最后，基于新常態(tài)的時(shí)代背景，對(duì)如何進(jìn)一步完善審計(jì)信息化建設(shè)、提升基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)全覆蓋水平提出政策建議。

1 審計(jì)全覆蓋內(nèi)涵

審計(jì)全覆蓋主要是為了對(duì)權(quán)利運(yùn)行、國(guó)有資產(chǎn)的合理化配置和公共資產(chǎn)資源合理利用進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而達(dá)到規(guī)范我國(guó)權(quán)利運(yùn)行以及經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展的目的。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋一方面是為了對(duì)我國(guó)各級(jí)政府對(duì)公共資源的利用以及我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有效和全面的監(jiān)督，另一方面是為了通過(guò)審計(jì)全覆蓋對(duì)權(quán)利的運(yùn)用進(jìn)行監(jiān)管，以防出現(xiàn)貪污腐敗的行為，造成國(guó)家資源浪費(fèi)的情況出現(xiàn)。從審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵界定可以看出，審計(jì)全覆蓋在本質(zhì)上是一種“全方位-多層次-全過(guò)程”的一種審計(jì)方式。“全覆蓋”主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

①審計(jì)對(duì)象：審計(jì)全覆蓋政策所涉及的審計(jì)對(duì)象主要包括公共資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源三個(gè)方面。對(duì)涉及以上三項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的各級(jí)單位如國(guó)有企業(yè)、行政單位中的組織、個(gè)人進(jìn)行全覆蓋審計(jì)。

②審計(jì)過(guò)程：審計(jì)全覆蓋執(zhí)行涉及我國(guó)各級(jí)政府、行政單位以及國(guó)有企業(yè)等相關(guān)單位在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所涉及的公共資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源的開(kāi)發(fā)、管理和使用的實(shí)際情況，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，從而達(dá)到審計(jì)過(guò)程的全覆蓋。

③審計(jì)方式：實(shí)施審計(jì)全覆蓋，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作量增大，單純地采用以往的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前審計(jì)全覆蓋工作的需求，因此，需要不斷創(chuàng)新審計(jì)方式、利用數(shù)字化技術(shù)革新審計(jì)管理方式，采用“多層次”的審計(jì)方式。

2 推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的必要性

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大改變，同時(shí)審計(jì)工作主要面臨著諸多的變化。

①審計(jì)全覆蓋是行政體制改革不斷向縱深方向發(fā)展的必然要求。隨著我國(guó)各項(xiàng)改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)行政體制改革也在不斷深化，要求對(duì)我國(guó)行政機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公共資源進(jìn)行監(jiān)管、審計(jì)。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)各級(jí)政府正在進(jìn)行各項(xiàng)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及投資，在這個(gè)過(guò)程中，如果不能夠及時(shí)的對(duì)公共資產(chǎn)的運(yùn)用進(jìn)行有效的監(jiān)督審計(jì)，一方面，極有可能造成公共資產(chǎn)的浪費(fèi)；另一方面有可能出現(xiàn)行政項(xiàng)目負(fù)責(zé)人貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。

②審計(jì)全覆蓋是國(guó)有企業(yè)改革不斷向縱深方向發(fā)展的必然要求。隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入，以往不追求國(guó)企盈利目標(biāo)的時(shí)期已經(jīng)結(jié)束了，提升國(guó)有企業(yè)活力、將國(guó)有資產(chǎn)做強(qiáng)做大成為國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的必然要求。國(guó)企改革的目標(biāo)就要求了不斷加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，以防出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)被貪污的現(xiàn)象出現(xiàn)。

③審計(jì)全覆蓋是提升我國(guó)審計(jì)水平、完善審計(jì)監(jiān)督以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必然要求。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所面臨的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大改變，以往執(zhí)行的政府審計(jì)制度已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求成為變革審計(jì)模式的必然要求，審計(jì)全覆蓋對(duì)權(quán)利運(yùn)行、國(guó)有資產(chǎn)的合理化配置和公共資產(chǎn)資源合理利用進(jìn)行有效的監(jiān)督，是當(dāng)前提升我國(guó)審計(jì)水平的有效舉措。

3 基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)全覆蓋執(zhí)行存在的問(wèn)題及新要求

目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)全覆蓋執(zhí)行過(guò)程中存在以下方面的問(wèn)題：

①基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量嚴(yán)重不足。基層審計(jì)機(jī)關(guān)在普遍存在人員緊張、年齡偏大并斷層、工作任務(wù)較重等方面的問(wèn)題。大部分市縣審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員年齡偏大，有的單位甚至50歲以上的人員占總?cè)藬?shù)的70%以上，嚴(yán)重阻礙的審計(jì)工作的開(kāi)展。并且隨著年齡的增長(zhǎng)，人員逐漸退休，但新的人員無(wú)法及時(shí)補(bǔ)充，即使新招進(jìn)大學(xué)生還需要一個(gè)階段的培養(yǎng)和鍛煉，致使人員斷層。另外基層審計(jì)機(jī)關(guān)除了按照審計(jì)署要求進(jìn)行審計(jì)全覆蓋，同時(shí)還要完成地方黨委政府交辦的任務(wù)。基層審計(jì)機(jī)關(guān)目前最基本的矛盾是越來(lái)越高的審計(jì)全覆蓋工作要求和審計(jì)力量嚴(yán)重不足之間的矛盾。

②基層審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)與全覆蓋審計(jì)工作職能要求不匹配。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)作為我國(guó)的審計(jì)職能執(zhí)行機(jī)關(guān)，其審計(jì)人員的審計(jì)觀念、知識(shí)并沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的更新，導(dǎo)致面對(duì)審計(jì)工作中出現(xiàn)的一些問(wèn)題不能夠做到及時(shí)的解決，基層單位審計(jì)人員的專業(yè)技能有待進(jìn)一步提升。另一方面，退休年齡的推遲導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員對(duì)信息技術(shù)的掌握不牢，不能匹配審計(jì)信息化工作需求，影響審計(jì)工作的效率。

③審計(jì)方法亟待變革，數(shù)字化信息審計(jì)技術(shù)亟待提升。由于審計(jì)全覆蓋的執(zhí)行導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的內(nèi)容日益復(fù)雜，審計(jì)工作涉及國(guó)有資源、公共資產(chǎn)以及國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)管理，如何在繁雜的審計(jì)信息中迅速找到有價(jià)值的信息成為提升審計(jì)水平的關(guān)鍵，單純的依靠人工審核已經(jīng)不能夠滿足審計(jì)工作的需求，但是，由于基層審計(jì)機(jī)構(gòu)的技術(shù)、資金有限，審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)不完善，導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)效率以及水平都不高。

分析當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)全覆蓋執(zhí)行存在的問(wèn)題可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)全覆蓋政策的執(zhí)行給基層單位提出了新的要求：首先，基層單位應(yīng)該及時(shí)更新人員結(jié)構(gòu)，引進(jìn)高學(xué)歷人才，并且通過(guò)培訓(xùn)的方式提高審計(jì)人員的審計(jì)技能；其次，相關(guān)部門要健全和完善審計(jì)全覆蓋相關(guān)管理制度的構(gòu)建，讓審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)全覆蓋政策時(shí)做到有據(jù)可依；最后，改進(jìn)審計(jì)方法，建立審計(jì)信息數(shù)字系統(tǒng)，加強(qiáng)數(shù)字化信息建設(shè)，提升基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)效率，提高審計(jì)水平。

4 基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)全覆蓋執(zhí)行能力提升路徑

通過(guò)對(duì)當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)全覆蓋過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析可見(jiàn)，審計(jì)全覆蓋為基層審計(jì)機(jī)關(guān)提出了新的要求。基于此，為提升審計(jì)水平，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下四方面加強(qiáng)審計(jì)工作創(chuàng)新：

①健全基層審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)全覆蓋管理制度。建立涵括審計(jì)管理制度、執(zhí)行準(zhǔn)則、考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的系統(tǒng)科學(xué)的管理制度。首先，建立審計(jì)管理制度，確保基層審計(jì)人員審計(jì)工作有據(jù)可依。其次，對(duì)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)中出現(xiàn)的違法行為進(jìn)行明晰的獎(jiǎng)懲規(guī)定，確保各項(xiàng)審計(jì)工作執(zhí)行朝著執(zhí)行目標(biāo)進(jìn)行。最后，建立審計(jì)工作績(jī)效考核制度，對(duì)審計(jì)工作人員的工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)定，激發(fā)基層審計(jì)機(jī)構(gòu)各部門及職員的工作積極性。

②加強(qiáng)基層審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員專業(yè)技能培訓(xùn)。首先，對(duì)基層審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)儲(chǔ)備更新和審計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)制度進(jìn)行深入了解。其次，加強(qiáng)基層審計(jì)人員計(jì)算機(jī)信息技術(shù)相關(guān)技能的培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)審計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架、操作技能以及具體運(yùn)用中應(yīng)該注意的問(wèn)題。最后，將審計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)用于基層審計(jì)工作，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)管理人才隊(duì)伍。

③基于大數(shù)據(jù)技術(shù)建立系統(tǒng)科學(xué)的基層審計(jì)信息化系統(tǒng)。建立一個(gè)基于大數(shù)據(jù)技術(shù)將審計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、反應(yīng)審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的信息化系統(tǒng)，基層審計(jì)人員通過(guò)系統(tǒng)對(duì)相關(guān)審計(jì)信息進(jìn)行深入剖析，為審計(jì)全覆蓋精細(xì)化管理工作提供基礎(chǔ)。

④構(gòu)建“執(zhí)行-預(yù)警-反饋-調(diào)整”基層審計(jì)反饋機(jī)制：設(shè)立基層審計(jì)日常管理機(jī)構(gòu)，對(duì)日常的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管；建立信息化審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)全覆蓋的信息進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和審計(jì)，對(duì)審計(jì)信息化管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)反饋，對(duì)出現(xiàn)偏差的情況進(jìn)行及時(shí)的合理調(diào)整。

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