JM公司績效評價體系淺談

張荷霞

摘要：平衡計分卡將戰(zhàn)略置于首位，其指標(biāo)和目標(biāo)來源于企業(yè)的愿景和戰(zhàn)略，幫助企業(yè)進(jìn)行全方位的戰(zhàn)略思考，從而實現(xiàn)短期與長期、外部與內(nèi)部、財務(wù)與非財務(wù)、結(jié)果與動因的平衡，它的引入可以大大改善目前國有煤炭企業(yè)績效評價體系中存在的問題，與國有煤炭企業(yè)的發(fā)展需求更相匹配，有利于企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展。

關(guān)鍵詞：煤炭公司；平衡計分卡；績效評價體系

本文以JM煤炭公司為研究對象，通過對JM煤炭公司現(xiàn)行績效評價體系進(jìn)行分析，找出其在績效評價方面亟待解決的問題，基于平衡計分卡的基本理論，結(jié)合國有煤炭企業(yè)的特點，設(shè)計了一套有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、具有適用性和操作性的績效評價體系。

一、JM煤炭公司績效評價體系存在的問題

企業(yè)現(xiàn)行的績效評價指標(biāo)體系主要是按照國資委要求設(shè)定的，沒有考慮企業(yè)自身的現(xiàn)狀和煤炭行業(yè)的特點，使得績效評價不能緊跟企業(yè)的發(fā)展步伐，其具體不足之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）職能制組織結(jié)構(gòu)臃腫，已不能滿足企業(yè)的發(fā)展需要。

（二）以經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)橹鞯目冃гu價方法未考慮JM煤炭公司屬于非競爭性領(lǐng)域的國企，且具有一定的社會公益性。

（三）公司各層次人員片面認(rèn)為績效評價就是績效管理。

（四）績效考核主觀性較強，考核者往往是根據(jù)自己的印象、主觀判斷進(jìn)行評分，考核結(jié)果難免融入個人喜好。

（五）對評價結(jié)果不夠重視，績效管理流于形式，績效評價結(jié)果大多數(shù)用于員工薪酬調(diào)整的參考上，且績效評價結(jié)果與員工實際工作業(yè)績不相吻合。

二、JM煤炭公司基于平衡計分卡的績效評價體系設(shè)計

本文設(shè)計的JM煤炭公司平衡計分卡基本框架仍包括財務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長三個維度，而將客戶維度拓展為其他利益相關(guān)者維度，不僅考慮了客戶這一主要的外部利益相關(guān)者，同時將員工、政府、商業(yè)伙伴、社會、環(huán)境等方面納入企業(yè)作為績效評價的依據(jù)，旨在實現(xiàn)JM煤炭公司的可持續(xù)發(fā)展。

（一）財務(wù)維度

煤炭企業(yè)財務(wù)維度通常關(guān)注的重點有四個：盈利能力、營運能力、償債能力、成長能力，我們選擇“噸煤成本”、“全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率”、“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”、“資產(chǎn)負(fù)債率”和“銷售增長率”五項指標(biāo)作為該維度的二級指標(biāo)。詳見表1：

（1）噸煤成本

噸煤成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一噸煤炭產(chǎn)品而耗用的制造成本和期間費用。運用該指標(biāo)有利于企業(yè)加強成本控制，增加營業(yè)利潤，提高企業(yè)的盈利能力。

（2）全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率

全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率是企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與全部資產(chǎn)的比率。利用該指標(biāo)，來評價JM煤炭公司企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。

（3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)在一定時期內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入同平均資產(chǎn)總額的比率。利用該指標(biāo)評價企業(yè)的資產(chǎn)利用效率和經(jīng)營質(zhì)量。

（4）資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是指企業(yè)年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率，用來評價企業(yè)的長期償債能力。

（5）銷售增長率

銷售增長率是指企業(yè)本年銷售增長額與上年銷售額之間的比率，反映銷售的增減變動情況，用來評價和反映JM煤炭公司的成長能力。

（二）其他利益相關(guān)者維度

長期以來，我國不斷出現(xiàn)煤礦特大事故，使得煤炭行業(yè)成為高危行業(yè)。為了改善這一狀況，選擇了“百萬噸死亡率”指標(biāo)來反映對員工的關(guān)注。客戶方面，選擇“客戶保持率”、“客戶獲得率”作為績效評價指標(biāo)。政府層面，選擇“依法納稅”和“解決就業(yè)”作為績效評價指標(biāo)。環(huán)境資源和社會責(zé)任層面，選取“煤礦回采率”、“‘三廢綜合利用率”、“其他社會公益項目投入額度”作為績效評價指標(biāo)。詳見表2：

（1）百萬噸死亡率

百萬噸死亡率是指企業(yè)在原煤生產(chǎn)過程中，因煤炭生產(chǎn)所發(fā)生的死亡人數(shù)對原煤生產(chǎn)量的比值，用來反映企業(yè)的安全生產(chǎn)情況。該指標(biāo)重在強調(diào)，改善企業(yè)的安全生產(chǎn)情況，必須同時兼顧煤炭產(chǎn)量和死亡人數(shù)兩方面。

（2）客戶保持率

客戶保持率是指對原有顧客業(yè)務(wù)量的維持情況。維持企業(yè)與原有顧客的合作關(guān)系，不僅可以保證企業(yè)特定會計期間的既定利潤目標(biāo)的實現(xiàn)和完成情況，還可以使企業(yè)在激烈的市場競爭中占有一定的市場份額，具有較強的市場競爭力。該指標(biāo)常用現(xiàn)有顧客交易額增長率來衡量。

（3）客戶獲得率

客戶獲得率用來反映企業(yè)開發(fā)新客戶的能力。一個企業(yè)要想獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，必須在能力范圍內(nèi)，擴(kuò)展市場份額。而市場份額的提高，不僅需要企業(yè)維持與老顧客的合作關(guān)系，更需要企業(yè)不斷開拓新的市場，爭取新的顧客。該指標(biāo)可用顧客數(shù)量增長率來描述。

（4）年納稅額

采用比例稅率的企業(yè)所得稅有利于促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，努力降低成本，提高盈利水平和能力。同時，企業(yè)年納稅額占全部稅收收入的比重越來越高，能夠為國家建設(shè)籌集財政資金。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損）×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

（5）新增與帶動就業(yè)人數(shù)

企業(yè)能夠通過增加投資、新增項目或科學(xué)安排勞動力等途徑擴(kuò)大就業(yè)門路，創(chuàng)造不減員而能增效的經(jīng)驗，解決社會面臨的就業(yè)問題。

（6）煤礦回采率

回采率是指企業(yè)實際采出的儲量占工業(yè)儲量的比例。該指標(biāo)用來衡量JM煤炭公司的開采技術(shù)和經(jīng)營管理水平，也用來評價企業(yè)的資源利用情況。

（7）三廢綜合利用率

三廢綜合利用率是一項綜合性指標(biāo)，該指標(biāo)反映和衡量企業(yè)綜合利用廢物的情況。煤炭企業(yè)作為資源依賴型企業(yè)，其開采過程中會產(chǎn)生大量的廢水、廢氣和廢渣，不僅嚴(yán)重影響人民群眾的正常生活，還對生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重破壞。該指標(biāo)有利于企業(yè)從可持續(xù)發(fā)展的角度進(jìn)行績效評價。

（8）其他社會公益項目的投入額度

在市場活動高度發(fā)達(dá)、信息快速傳播、消費日趨理性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，政府、合作伙伴、消費者等多方利益相關(guān)者對企業(yè)的要求越來越高，作為社會經(jīng)濟(jì)體的重要組成部分，很多企業(yè)愿意主動承擔(dān)起部分社會責(zé)任，改善公共環(huán)境。在內(nèi)外因素的驅(qū)動下，眾多的社會群體關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的實施，而公益活動作為社會大眾所熟知的方式和企業(yè)落實社會責(zé)任的一部分，逐漸活躍并呈現(xiàn)出多彩的類型。

（三）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度用來評價企業(yè)的運營水平與管理質(zhì)量，JM煤炭公司為了適應(yīng)現(xiàn)代化生產(chǎn)的趨勢，改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理水平，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將重點關(guān)注生產(chǎn)效率、科技創(chuàng)新和工藝改進(jìn)能力。

（1）全員勞動生產(chǎn)率

JM煤炭公司作為生產(chǎn)型企業(yè)，首先重視煤炭的生產(chǎn)效率。而企業(yè)生產(chǎn)效率的高低將用“全員勞動生產(chǎn)率”這一指標(biāo)進(jìn)行衡量和評價。全員勞動生產(chǎn)率是通過員工在單位時間內(nèi)所生產(chǎn)的原煤數(shù)量除以人員出勤日總數(shù)來計算的。該指標(biāo)的引入，不僅可反映公司的生產(chǎn)技術(shù)水平和經(jīng)營管理水平，還可表現(xiàn)員工的技術(shù)熟練程度和工作積極性。

（2）噸煤科技創(chuàng)新支出

科技創(chuàng)新可以促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部經(jīng)營管理、提高生產(chǎn)效率、擴(kuò)大市場份額。JM煤炭公司選用“噸煤科技創(chuàng)新支出”指標(biāo)進(jìn)行績效評價。噸煤科技創(chuàng)新支出反映了煤炭企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的投入力度，能夠促使企業(yè)重視科學(xué)技術(shù)的作用，使企業(yè)在不同發(fā)展階段，在技術(shù)、管理、商品等方面有不同的創(chuàng)新程度。

（3）設(shè)備投入占銷售額百分比

JM煤炭企業(yè)的生產(chǎn)已逐步進(jìn)入機(jī)械采掘的階段，而機(jī)械的采掘需要大量先進(jìn)設(shè)備，需要煤炭企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)革新能力方面做重大改進(jìn)。因此，公司選擇“設(shè)備投入占銷售額百分比”指標(biāo)來量化。

（四）學(xué)習(xí)與成長維度

學(xué)習(xí)與成長維度用來評價企業(yè)的創(chuàng)新能力與文化建設(shè)，JM煤炭公司重點關(guān)注員工的發(fā)展和企業(yè)文化兩個層面，員工發(fā)展可以反映員工在企業(yè)的發(fā)展空間和未來機(jī)會，企業(yè)文化反映企業(yè)的文化建設(shè)。

（1）噸煤成本中培訓(xùn)成本所占的比例

企業(yè)的發(fā)展離不開員工，而為員工提供良好的發(fā)展平臺和規(guī)范的職業(yè)生涯規(guī)劃同樣也是企業(yè)的責(zé)任。“噸煤成本中培訓(xùn)成本所占的比例”反映了企業(yè)對員工發(fā)展計劃的重視程度與資金投入力度，是一個易操作、易計算的指標(biāo)，具有較強的可比性。

（2）企業(yè)用于技術(shù)創(chuàng)新的費用

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，持續(xù)不斷的創(chuàng)新能夠提高市場競爭能力和內(nèi)部經(jīng)營管理能力，創(chuàng)新能提升企業(yè)的成長潛力、擴(kuò)大企業(yè)的市場份額，也是企業(yè)生存發(fā)展的根本保障。在企業(yè)文化的引導(dǎo)方面，JM煤炭公司引入“企業(yè)用于技術(shù)創(chuàng)新的費用”指標(biāo)來進(jìn)行績效評價。

JM煤炭公司作為一個國有企業(yè)，將平衡計分卡引入企業(yè)進(jìn)行績效評價尚處于初級探索階段，需要持續(xù)跟蹤公司層面應(yīng)用平衡計分卡進(jìn)行績效評價的效果，然后根據(jù)其評價結(jié)果進(jìn)行績效反饋，這樣才能有利于企業(yè)的績效改進(jìn)。在企業(yè)評價理論不斷完善、保障措施不斷健全的基礎(chǔ)上，將績效評價指標(biāo)分解到部門、員工層面，這樣更能使企業(yè)長穩(wěn)發(fā)展。否則，同時在三個層面實施平衡計分卡的績效評價，難度較大。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦慧媛，王美萃，王紅云.基于平衡計分卡的煤炭企業(yè)績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].北方經(jīng)濟(jì)，2011（22）.

[2]修榮燕.平衡記分卡在煤炭企業(yè)管理中的應(yīng)用研究[J].中國總會計師，2010（12）.

[3]馮巧根.基于企業(yè)社會責(zé)任的管理會計框架重構(gòu)[J].會計研究，2009（08）.

[4]于增彪，張雙才.國企績效評價體系：逆向演進(jìn)特征及誤區(qū)[J].財務(wù)與會計，2007（18）.

[5]劉俊勇，王榮.淺議平衡計分卡指標(biāo)體系設(shè)計[J].中國總會計師，2007（02）.

[6]郝敏.基于平衡計分卡的國有煤炭企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系研究[D].青島：中國海洋大學(xué)，2009.