商品促銷活動的會計處理

陳彬

摘要：隨著我國商業經濟的迅猛發展，互聯網與電子商務技術更是占據了銷售業的半壁江山。在此環境下，實體商品流通業舉步維艱，競爭自然異常激烈。商品促銷手段一直被企業普遍認為是提高營業額的最直接有效的方法之一。此文是針對當前線下運營常見三種商業促銷行為分析其涉稅問題并進行相關會計處理。

關鍵詞：商品促銷；促銷方式；會計處理

每當銷售淡季或節假日的來臨，各大商場超市使出渾身解數，紛紛采取各種各樣的折扣促銷手段，以吸引顧客，提升產品銷量。商品促銷就是在合適的時間、合適的地點，以合適的方式和力度加強與消費者的溝通，贏得消費者的信任、激發消費需求、促進其購買與消費的行為。

目前商品促銷活動形式多樣。最常見的促銷形式有返利銷售、折扣銷售、捆綁銷售、贈送現金券、附帶獎勵、免費試用等多種形勢。歸納起來不論采取哪種促銷活動，都會涉及商品銷售價格的變動，引起會計收入和計稅收入的變化。

一、商業折扣

商業折扣，亦稱折扣銷售，是在對客戶銷售商品、提供勞務時在價格上直接給予的扣除，客戶付款時根據標明價格的百分比付款。商業折扣也是最常見的促銷方式，其折扣是發生在商品銷售發票開具之前，故企業只需在客戶的銷售發票上列明原價、折扣比例、折扣金額和折扣后的實際金額，其會計處理和稅務處理比較簡單。

按照《企業會計準則》和相關稅法的規定，只要按折扣后的金額開具銷售發票的，就可以按折扣后的金額確認會計收入，折扣貨物的原進貨成本計算結轉銷售成本。計賬根據扣除商業折扣后的金額計算確定銷售收入和增值稅銷項稅額，商業折扣的金額不需要再單獨計算。

【例】某商場為促銷A款服裝，以原價的七折銷售，A款服裝原售價1000元，進價500元。會計處理如下：

確認銷售收入

借：現金700

貸：產品銷售收入598.29

應交稅費-應交增值稅（銷項）101.71

確認成本

借：主營業務成本500

貸：庫存商品500

二、銷售返利

銷售返利是銷售折讓的一種特殊形式，銷售過程中在一段時間內經銷商采購的商品累計達到一定數量或者商品的價格出現下降等原因，企業會對經銷商給予的價格折讓，這是經銷商讓利和企業促銷的一種手段。此種促銷手段以兩種方式存在。

（1）贈送商品無償贈予消費者并提供發票，售后服務視同銷售商品。

我國的《中華人民共和國增值稅暫行條例》中明確規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。故其會計處理如下：

[例]某商場為促銷A款服裝，規定購A款服裝一件，可0元購皮帶一條，并分別開具發票。A款服裝售價1000元，進價500元，皮帶進價100元。

借：現金1000

貸：產品銷售收入854.7

應交稅費-應交增值稅（銷項）145.3

借：主營業務成本500

貸：庫存商品500

借：銷售費用117

貸：庫存商品100

應交稅費-應交增值稅（銷項）17

（2）贈送商品無償贈予消費者，但不另外開具發票。

此種銷售手段可以通俗稱為“加量不加價”的促銷行為，需按照正常的銷售處理。其會計處理如下：

【例】某商場為促銷A款服裝，規定購A款服裝一件，可贈送皮帶一條，贈品不開具發票。A款服裝售價1000元，進價500元，皮帶進價100元。

借：現金1000

貸：產品銷售收入854.7

應交稅費-應交增值稅（銷項）145.3

借：主營業務成本600

貸：庫存商品600

三、現金券促銷

送現金券促銷目前在各大商場服裝鞋帽類商品促銷活動中普遍存在。是顧客購物達到規定的金額后，根據金額大小贈送不同面值的代金券，在活動期內再購買其他商品時可抵扣現金。

送出現金券是在商品銷售行為尚未發生時產生，且送出現金券后，顧客何時購買商品，使用多少現金券等不確定因素很多。促銷的會計處理方法因每人的理解不同會有多種處理方法，目前較主流并被推崇的方法是把現金券視為銷售費用，按促銷期間所取得的全額貨款確認收入，按現金券發放的金額預提銷售費用，并確認一筆其他應付款-代金券。當促銷活動結束時，若其他應付款-代金券有余額，也就是有現金券沒有消費，則將該余額按計提的方式沖銷即可。現金券部分的銷項稅額在收回現金券時確認。

【例】某商場2016年10月1日至7日進行黃金周促銷活動，全場服裝類商品“滿200送100券”，促銷期間共發出1000張現金券，活動結束時回收700張

現金券發出時：

借：銷售費用100000

貸：其他應付款-現金券100000

收回現金券時：

借：其他應付款-現金券70000

貸：主營業務收入59829.06

應交稅費-應交增值稅（銷項）10170.94

未兌換的現金券：

借：其他應付款-現金券30000

貸：銷售費用30000

參考文獻：

[1]胡麗蓉.三種商業促銷方式會計處理與涉稅問題分析[J].現代商貿工業，2015（9）下.

[2]何雪韻王碧珍.商品促銷的會計處理與增值稅納稅籌劃[J].財會月刊（綜合），2007（6）.

[3]許耀漢.商品銷售中不同銷售折扣會計處理方式的比較[J].學術論壇，2014（11）.

[4]羅丹.商品促銷活動的會計處理探析[J].萬方數據，2014（11）.