印度商品和服務稅（GST）稅改的內涵

孫巨鋒

【摘要】印度是一個聯邦制的國家，各邦都有相對獨立的政府和議會，有權對行政管轄區域內的商品和服務涉及的稅收進行各具特色的立法和征收。中央和各邦政府采用了紛繁冗雜的多級稅制，重復征稅的現象很突出。2017年7月1日，印度《商品和服務稅法（Goods and Services Tax Bill， GST）》正式執行，將對印度的國計民生產生深遠影響。印度的商品和服務稅法的施行，對于生產商、批發商、零售商到消費者的各個交易環節，將從間接稅的結構和稅率方面，極大簡化間接稅征收流程。本次稅改之前的中央間接稅收，全部歸入中央商品和服務稅（CGST）；之前的各邦不同的間接稅收，統一為邦商品和服務稅（SGST）；跨邦的交易，由中央政府征收綜合商品和服務稅（IGST）。

【關鍵詞】商品和服務稅；印度稅制改革

【中圖分類號】F811.4

2017年7月1日，印度商品和服務稅（The Good and Services Tax，GST）正式實施。這是1947年印度建國以來規模和力度最大的稅制改革，深刻地改變了中央和地方政府之間的稅收征管關系，是以莫迪為總理的本屆政府最重大的經濟改革舉措。本次稅改的核心目標是：用全國范圍內統一的商品和服務稅取代之前由中央和各邦政府分別征收的多種間接稅，從根本上改變割裂的、碎片的、極度復雜的稅收征管模式，力圖消減跨邦商品和服務交易阻礙，降低交易成本，統一印度市場，提升企業競爭力，改善經濟結構。

一、商品和服務稅（GST）的定義

商品和服務稅（GST）是在印度全國實施的一項間接稅，印度的商品和服務稅法是一項全面覆蓋的、多級次的、歸屬于最終目的地的稅收制度，以流轉過程中產生的每一次增值額作為計稅依據。簡言之，商品和服務稅（GST）是對商品和服務交易征收的間接稅。該稅收制度取代了以前在印度存在的多種間接稅制度。

在商品和服務稅（GST）制度下，稅收將在每個銷售節點征收。在邦內銷售的情況下，將收取中央商品和服務稅（CGST）、邦商品和服務稅（SGST）。 跨邦的銷售將收取綜合商品和服務稅（IGST）。

多級征收過程：商品在供應鏈中經歷多次流轉，從制造到最終銷售到消費者。購買原材料、生產或制造、成品倉儲、銷售給批發商、將產品銷售給零售商、銷售給最終消費者，商品和服務稅將在每個交易階段征收。

歸屬于最終目的地的過程：例如在古吉拉特邦制造的商品，將其出售給馬哈拉施特拉邦的最終消費者。 由于商品和服務稅由最終消費者承擔，在這種情況下，商品和服務稅稅收的一部分將整體轉到馬哈拉施特拉邦，而不是留在古吉拉特邦。

二、商品和服務稅的類型

在商品和服務稅系統下有3種適用稅：中央商品和服務稅（CGST）、邦商品和服務稅（SGST）、綜合商品和服務稅（IGST）。中央銷售和服務稅：在邦內銷售時由中央政府征收（例如：在馬哈拉施特拉邦內）；邦銷售和服務稅：在邦內銷售時由各邦政府征收（例如：馬哈拉施特拉邦內）；綜合銷售和服務稅：在跨邦銷售時由中央政府征收（例如：馬哈拉施特拉邦至泰米爾納德邦）。

如果古吉拉特邦的經銷商將商品以50 000印度盧比的價格賣給了旁遮普邦的經銷商，稅率是18%，僅包含IGST。在這種情況下，經銷商同時必須收取9 000印度盧比作為IGST，該筆稅收將由中央政府征收。

如果同一家經銷商向古吉拉特邦的消費者銷售價值50 000印度盧比的商品，若商品和服務稅率為12%，該稅率包括6%的CGST和6%的SGST。經銷商必須收取6 000印度盧比作為商品和服務稅。由于該筆銷售發生在邦內，3 000印度盧比將歸屬中央政府，3 000印度盧比將歸屬古吉拉特邦政府。

三、商品和服務稅制度帶來的變化

在早期的間接稅制中，中央和邦都征收了很多種間接稅。各邦主要以增值稅（VAT）的形式征收稅款。每個邦都有不同的稅務規章制度，中央對邦與邦間的貨物銷售征稅，中央消費稅（CST）適用于邦與邦之間銷售貨物的情況。除了上述之外，還有許多種間接稅，如娛樂稅、貨物入市稅和地方稅，由邦和中央征收。這導致邦和中央間接稅的重復征收和對稅課稅。

商品和服務稅法推行前制定的間接稅：中央消費稅、消費稅、消費稅附加、關稅附加稅、關稅特殊附加稅、教育費附加等、邦增值稅、中央銷售稅、采購稅、奢侈稅、娛樂稅、入境稅、廣告稅和博彩稅等。現在，中央商品和服務稅、邦商品和服務稅、綜合商品和服務稅已經取代了上述所有稅種。

在GST前的制度下，稅款被作為稅基的一部分重復計算。這種對稅課稅的重復征稅稱為稅收疊加效應。因為征稅額僅按所有權轉移的每個階段的增值額進行計算，GST避免了稅收疊加效應。

四、商品和服務稅在印度的管理

由于印度是聯邦制國家，GST包含兩個組成部分：中央商品和服務稅（CGST）、邦商品和服務稅（SGST）。中央和各邦將同時在整個價值鏈上征收商品和服務稅。每一項商品和服務的交易都要征稅。中央將征收中央商品和服務稅（CGST），各邦將就其邦內的所有交易征收邦商品和服務稅（SGST）。在每個階段的CGST進項稅額可用于抵扣CGST銷項稅額。同樣，在每個階段的SGST進項稅額可用于抵扣SGST銷項稅額。不允許交叉使用進項稅額。

（一）中央商品和服務稅（CGST）、邦商品和服務稅（SGST）制度下，特定的商品和服務交易同時征稅的具體操作

中央商品和服務稅、邦商品和服務稅將在每次商品和服務交易中同時征收，但豁免的商品和服務除外，如商品和服務稅范圍以外的商品以及低于規定限額的交易。此外，兩種稅都將按照相同的價格或價值征收，而不同于邦增值稅按照包含中央消費稅在內的貨物價值征收。

（二）商品和服務稅制度下商品和服務之間的進項稅額交叉使用

允許在商品和服務之間交叉使用CGST的進項稅額。同樣，在SGST的情況下，允許進項稅額的交叉使用。然而，除了IGST模式下的邦與邦之間商品和服務交易情況下，不允許CGST和SGST進項稅額的交叉使用（見圖1）。

（三）就IGST而言，商品和服務的邦與邦之間交易在GST制度下征稅的具體操作

在邦與邦之間交易的情況下，中央將根據法案第269A（1）條就所有邦與邦之間商品和服務交易征收綜合商品和服務稅（IGST）。IGST等于CGST加SGST。IGST機制旨在確保從一個邦到另一個邦的進項稅額抵扣的無縫流動。邦與邦間賣方將按照IGST、CGST和SGST的順序適用其采購產生的進項稅額向IGST抵扣IGST銷項稅額后向中央政府繳納出售商品的商品和服務稅。出口邦將向中央轉移對應IGST的SGST的進項稅額。進口經銷商將在其本邦履行其產品應納稅義務（CGST和SGST）的同時申報IGST的進項稅額。中央將向進口邦轉移用于抵扣SGST的IGST的進項稅額。由于GST是一種目的地稅，最終產品的所有SGST通常會累計到消費邦（見圖2 ）。

印度本次商品和服務稅改革可謂舉國震動、國際矚目，從宏觀上講將對于印度形成全國性統一市場和促進其國內商品流通起到很大推動作用；重新劃分了印度中央和各邦政府的財權，簡化了間接稅的征管；預期印度會借本次稅改東風改善經濟結構、降低交易成本、增強制造業競爭力，從而釋放經濟增長潛力。但究其本質，印度用世界上最復雜的商品和服務稅制度取代了世界上最復雜的支離破碎的增值稅制度，盤根錯節的進項稅額抵扣制度和二元征收結構仍存在相當缺陷，與國際上絕大多數國家實施的增值稅制度相比，存在不規范性和復雜性，印度的稅收體制改革道路漫漫而修遠。

主要參考文獻：

[1]楊志勇.印度商品和服務稅（GST）開征的意義、挑戰及未來趨勢[J].國際稅收，2017，8：52-55.

[2]龔輝文.印度貨物勞務稅改革及其啟示[J].國際稅收，2016，10：26-29.

[3]柴克超.論印度稅制及其改革[J].北方經貿，2017，4：91-92.

[4]楊志勇.醞釀中的大變革：印度計劃全面實施商品和服務稅[J].國際稅收，2015，1：20-24.