五問個稅改革：起征點為何定5000元？

王比學(xué)

這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。

8月27日，正在召開的十三屆全國人大常委會第五次會議再次審議個人所得稅法修正案草案。

這是自1980年個稅立法以來的第七次修改，與上次修改時隔7年，同樣引起公眾關(guān)注。記者就此次的草案修改采訪了部分權(quán)威人士和專家。

1. 為什么要由分類稅制向綜合稅制轉(zhuǎn)變？

黨的十八屆三中全會決定提出，“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”，這是個稅改革的總體方向。

中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說，在現(xiàn)行分類稅制下，工資薪金所得每月按3500元的費用扣除后按3%-45%的超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬所得每次不超過4000元的，減除800元費用，超過4000元的，減除20%的費用，然后按20%比例稅率征稅，超過一定數(shù)額后實行加成征收，最高稅率相當(dāng)于40%。

此次個稅法修改后實行綜合與分類相結(jié)合的稅制，一個納稅人如果既有工資薪金所得又有勞務(wù)報酬所得，年終要將兩項所得合并適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表。分類稅制最大的弊端是“認(rèn)錢不認(rèn)人”，無法將不同來源的所得按照納稅人個人歸集，因此所得相同的人由于所得性質(zhì)不同稅負(fù)不同，不利于稅負(fù)的公平分配。

而在綜合與分類相結(jié)合的稅制下，不同所得項目將合并計算納稅，稅負(fù)分配更為公平。此外，綜合與分類相結(jié)合稅制下，自然人納稅人需要將全年納入綜合所得的各項收入?yún)R總向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，這將帶來政府與納稅人關(guān)系的重大變化，有利于提高納稅人意識，增強納稅人參與社會治理的動力。

2. 基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為什么確定在5000元？

草案規(guī)定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這條規(guī)定，也就是媒體所說的，個稅起征點為每月5000元。

自1980年將個稅起征點確定為800元/月后，我國先后三次根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展情況調(diào)整個稅起征點，分別是2006年提高到1600元/月，2008年提高到2000元/月，2011年提高到目前的3500元/月。7年間，平均工資在不斷上漲，現(xiàn)有的個稅起征點已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前的狀況。

為什么個稅起征點要提高到5000元？財政部部長劉昆就草案作說明時認(rèn)為，這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強消費能力。

全國人大常委會法工委相關(guān)負(fù)責(zé)人解釋，“雖然有人覺得5000元的標(biāo)準(zhǔn)離預(yù)想的有一定差距，但是如果大家仔細(xì)算一下，這次改革是綜合改革，除了提高5000元基本減除標(biāo)準(zhǔn)之外，同時增加了一些專項附加扣除，擴大了低檔稅率的級距。可能你以前適用的是10%的稅率，個稅法修改以后就適用3%的稅率，這是一個綜合減稅的過程。”

中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授朱青指出，與以往幾次改革不同的是，這次減稅并不是單純地提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是采取了三項措施：一是將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到5000元，提高了近43%；二是加進(jìn)了專項附加扣除，從而使費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從過去的“一刀切”變成個性化的費用扣除，讓稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)更加貼近納稅人的實際情況；三是調(diào)整了累進(jìn)稅率表，拓寬了3%、10%和20%三檔低稅率適用的所得級距，如以前3%的稅率只適用每月0-1500元的應(yīng)稅所得，修改后適用于0-3000元的應(yīng)稅所得。

3. 45%的最高檔稅率是否高了？

草案規(guī)定，綜合所得，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。45%的最高檔稅率，依據(jù)何在？

45%的稅率覆蓋的是每年96萬元以上的應(yīng)稅所得，在這之下的部分都是按照各檔的低稅率適用的。“目前個稅法修正案草案沒有采納某些人的建議將45%的最高邊際稅率降到35%，我想還是從社會公平角度來考慮的。”朱青認(rèn)為，個人所得稅除了籌集財政收入外，還有一個重要的職能就是調(diào)節(jié)收入分配，它與社會保障制度搭配可以起到“抽肥補瘦”的作用。當(dāng)然，個稅稅率過高不利于引進(jìn)人才，但過低也不利于矯正收入分配不公。

朱青坦言，當(dāng)前我國收入分配差距較大，基尼系數(shù)常年在0.4這個國際警戒線之上，已經(jīng)影響到社會穩(wěn)定和居民消費能力的擴大，亟須國家通過財政稅收手段加以調(diào)節(jié)。黨的十九大報告也要求履行好政府再分配調(diào)節(jié)職能，所以從這個意義上考慮，這次二審稿維持了45%的最高稅率不變，應(yīng)當(dāng)說是合理的。

4. 為什么要新增專項附加扣除的規(guī)定？

草案規(guī)定，專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

通俗講，以后納稅時，除減去基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除，還要減去專項附加扣除，再計算要納多少稅。也可以用一道算式來表示：應(yīng)稅所得=年度收入-6萬元（起征點）-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。

全國人大常委會法工委相關(guān)負(fù)責(zé)人說，在征求意見過程中很多人提出，養(yǎng)老支出對個人負(fù)擔(dān)也比較重，特別是我國人口老齡化的日益加快，獨生子女家庭居多，贍養(yǎng)老人支出負(fù)擔(dān)很重。為進(jìn)一步減輕他們的個人稅負(fù)，二審稿在專項附加扣除里增加了贍養(yǎng)老人支出。

草案在征求意見時，網(wǎng)民對“專項附加扣除”的規(guī)定一致叫好，但這也帶來了新的問題：專項附加扣除，怎么扣？是否需要憑證，比如子女教育的入學(xué)證明、贍養(yǎng)老人的證明等。

據(jù)記者了解，具體的扣除范圍和方法在將來出臺的個稅法實施條例中會體現(xiàn)。“原則是盡量簡化手續(xù)，便于操作。在設(shè)計流程時，能通過信息系統(tǒng)查驗的，盡量不要求納稅人提供證明。”

5. 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為什么要“一刀切”？

目前，個稅實行的是全國“一刀切”政策，起征點地區(qū)之間沒有任何差異。也有人認(rèn)為，個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能全國“一刀切”，應(yīng)當(dāng)按各地區(qū)的實際情況分別制定。

朱青回應(yīng)道，如果各個地區(qū)“起征點”不同，會不會發(fā)生由“起征點”較高的企業(yè)發(fā)工資而人卻在“起征點”較低的地區(qū)工作呢？或者，在“起征點”高的地區(qū)注冊公司，但單位員工并不在此地工作？這樣避稅很容易的。另外，目前個人所得稅收入中央和地方六四分成，如果大家都把職工放在“起征點”高的地區(qū)發(fā)工資，而這些地區(qū)往往又是發(fā)達(dá)地區(qū)，這樣反而會影響經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收利益。

在國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫看來，個稅的功能主要是調(diào)節(jié)居民個人的收入分配，對區(qū)域間分配差異無法實施調(diào)節(jié)。同時，對個人收入?yún)^(qū)域間的這種差異，也不是個稅這個稅種所肩負(fù)的功能。他指出，如果實行差異化的規(guī)定，減除費用的標(biāo)準(zhǔn)各地有所差異的話，那么，個稅匯總之后多退少補的機制就很難執(zhí)行。

張斌也認(rèn)為，各地經(jīng)濟社會發(fā)展不均衡的問題，更多應(yīng)依靠財政支出環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移支付等政策來實現(xiàn)。