淺談行政事業單位內部控制存在的問題及對策

謝雅紅

摘要：隨著經濟的不斷發展，我國政府職能由管理型向服務型轉變，財政管理以實現國家資源的合理分配和使用，滿足社會相關者利益最大化為目標，同時要兼顧生態環境的保護和社會效益，對承擔該項職能的責任主體——行政事業單位提出了更高的要求。文章在分析行政事業單位實施內部控制的重要性基礎上，深入探討了行政事業單位內部控制的現狀和存在的問題；并針對性地提出了完善行政事業單位內部控制的對策和建議。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；內部審計

一、行政事業單位實施內部控制的重要性

1. 節約行政管理成本

長期以來，社會公共職能的主要承擔者——行政事業單位的管理工作不論是在制度上、機制上還是監督管理方面都存在著部分的滯后，同時外部的監督監管力量有限，很難做到有針對、有目的和及時的監控監督，此時就需要建立一套行之有效、符合單位實際情況的管理控制制度，節約開支減少浪費，使之健康有序的運營。

2. 保證國有資源的安全完整

國家掌握著巨大的自然資源和社會資源，行政事業單位是國家公權力的實施者，對國有資源承擔著管理和使用的職責。行政事業單位在實施權力的過程中有任何損失和浪費都是國有資源的流失，最終由國家承擔；所以行政事業單位運轉需要有一套嚴密的制約機制，保證所有國有資源的交易都是按照公平、公開、公正的原則，杜絕人情和暗箱的交易，讓所有業務都在陽光下進行，杜絕低價，違規處置，防止國有資源的流失。

3. 提高行政事業單位服務型智能的運行效率

行政事業單位是國家權力的實施者，其根本目標是社會相關者利益最大化，行政事業單位的工作是整個社會活動的重要環節。行政事業單位運轉效率的高低直接影響著整個社會的效率，建立完善合適的內部控制制度，是行政事業單位公共職能的重要環節的有效監督保障機制，有利于簡化整個辦事流程是加強行政事業單位服務型職能運行效率的重要保證。

4. 完善內部控制制度是反腐敗倡廉的重要舉措

當行政人員發生貪污或者受賄時，首先是此人的政治修養黨性問題，同時也是我們的制度存在漏洞權力過大無法監督導致。完整的內部控制制度可以減少行政體制上的漏洞，降低了貪污受賄的概率，使行政事業單位更加高效地發揮職能作用。

二、行政事業單位內部控制的現狀和存在的問題

自2014年 行政事業單位內控制度實施以來，已取得初步成效，內容覆蓋已從單位部門預算的編制、收支業務的執行、采購業務、資產管理等覆蓋到單位的全面業務活動，提高了單位工作的效率，但是還存在一些問題制約了其功能的充分發揮，具體主要體現在以下方面。

1. 內控意識不足、內控制度形同虛設，對建立有效的內部控制制度缺乏積極性、主動性

目前許多單位尚未建立健全的內部控制制度或者內部控制制度過度簡單直接生搬硬套，未體現各個部門的分工，崗位的相互牽制監督的職能作用，同時部分單位即使有健全的內部控制制度，但是制度與單位的實際情況差別較大導致執行起來困難；或者制度較為陳舊未及時更新，很多與現在的業務不相符無法發揮真正的作用。

2. 財務核算崗位設置混亂，業務不夠精通

會計核算工作較為薄弱，會計從業人員的綜合素質和業務能力不強，職務不相容性未能貫徹徹底執行，存在較多的一崗多職現象，并且崗位之間沒有起到相互牽制、監督作用。行政事業單位的很多業務最終要歸集于對資金的分配和使用，財務的職能就較為重要，但是有的單位財務人員未經過專業的培訓即上崗或者未具備相應的資歷就承擔財務主管崗位；同時崗位安排不合理，部分單位采購人員同時擔任著賬簿登記工作、出納人員同時負責憑證的記賬、審核工作，會計與出納、會計與內部審計等職務不相容性未能重點突出，各個崗位之間缺乏制衡機制，均降低了內部控制管理質量，使單位的運轉存在一定的安全隱患。由于崗位之間的設置存在缺陷，導致行政事業單位授權審批過程實行一支筆審批，單位領導一人獨攬大權，權力未有約束猶如出籠的猛虎，大大降低了工作效率，同時不能有效的防范舞弊。

3. 缺乏相對獨立成熟的內控管理機制

內部監督機構設置不到位，內審機構大多與會計部門平行甚至依附于會計部門，權威性和獨立性不夠。內部審計機構監督沒有充分發揮其職能，很多行政事業單位并未設置獨立的內部審計機構，已經設置內部審計機構的無獨立人員實施工作，由單位財務人員或者單位領導兼任獨立性不強；另外忽略單位內部控制制度與單位績效考核掛鉤的監督機制，形成重視單位業務考核，輕視內部控制制度考核的現象。內部監督的重要原則在于其實現對內部控制制度執行情況的控制，從而保證了內部控制的實施效果。內部控制執行情況的審計尚未開展，目前對行政事業單位的內部審計主要是針對單位運轉經費、單位的專項資金支出審計、單位領導的經濟責任審計和離任審計，并沒有開展針對行政事業單位內部控制制度執行效果的評價，更加無從知曉內部控制制度設計和運行是否合理，符合單位運轉實施等，也沒有與單位績效考核掛鉤，全體工作沒有從思想意識上引起重視并貫徹執行。

三、完善行政事業單位內部控制的對策和建議

1. 開展培訓工作，提高領導和相關人員內控意識

建議主管部門設立專項培訓經費，委托相關組織和高校加大宣傳和培訓力度，分期組織對單位“一把手”進行內部控制知識的培訓，明確其在內控制度建立和實施過程中的領導責任，提高其思想認識積極推進和實施內控制度；同時分批次組織對包括財務負責人等在內的相關人員進行內控知識和內控能力的培訓，提高其內部控制業務能力和素質；最后各單位根據文件會議精神，組織學習相關的內部控制知識，可以通過講座、視頻、知識競賽等方式提高全員依照內部控制制度管控整個單位運轉業務流程的思想意識。

2. 建立完整的內控機制，并嚴格執行

內部控制從單位層面和業務層面兩方面來制定相關制度，考核與績效掛鉤，相關責任落實到人。

行政事業單位內部控制制度從單位層面和業務層面來執行，單位層面實施分為六大板塊：內部控制建設啟動情況；單位主要負責人承擔內部控制建立與實施責任情況，單位應及時成立單位內部控制制度實施小組，對單位各類業務進行梳理，突出各個環節存在的風險點，針對各個風險點根據相關法律和規章制定相適應的控制制度；對權力運行的制約情況，防止權力過于集中，“一人獨大”的情況發生；內部控制制度完備情況，內部控制制度對單位業務全面覆蓋；不相容崗位與職責分離控制情況，定期組織培訓輪崗；內部控制管理信息系統功能覆蓋情況，提高領導和相關人員內控意識后積極推進適合本單位實際情況的內控制度建設，確定責任人對單位的正常運行進行監督等。

業務層面內部控制的具體實施也分為六大板塊：預算業務管理控制情況，根據《預算法》、《會計法》、《事業單位會計準則》等制定單位內部管理制度，預算編制時嚴格按照單位年度目標計劃，做到事情計劃，按照規定編制人員經費和日常公用經費，從嚴控制運轉類經費和專項經費的支出，做有計劃才列支無計劃即否決；收支業務管理控制情況，嚴格執行“收支兩條線”及時上繳各項收入，“小金庫”行為一旦發現必定嚴查深究；定期檢查收支金額與合同約定情況，嚴格執行大額資金管理制度和公務卡結算制度；嚴格按照各項規定和制度支付單位的各類支（如公務接待、差旅費報銷、會議費、培訓費等支付報銷是否合規等）；政府采購業務管理控制情況，根據《政府采購法》制定單位內部管理制度，確認采購物品是否符合目錄范圍，采購的方式、程序是否符合規定，采購的物品是否有專門驗收，建檔保管等；資產管理控制情況，單位根據不相容職務原則指定專人負責資產管理，建立臺賬，做到賬實相符，根據相關法律和規章制定關于資產的保管、使用和處置等規定并落實到人定期抽查和全面盤點；建設項目管理控制情況，根據《會計法》、《事業單位會計準則》、《政府采購法》等制定單位內部管理制度，施工單位的選擇是否符合《政府采購法》規定流程，資金是否做到了專款專用，是否按進度付款，施工過程中是否按規定執行、是否按要求審計等；合同管理控制情況，單位經濟業務是否有序開展。綜上所述均應制定相關的考核細則與評分表細目，考核到人落到實處。

3. 提高內審人員業務能力和意識，引入外部審計作為內部審計職能的重要補充

內部審計部門應獨立與單位財務部門，定期開展專業培訓，提高內審人員的業務能力，同時可以以主管局為單位制定詳細的內部審計計劃，抽調各單位業務能力過關的會計人員擔任兄弟單位的內部審計工作，定期的互查，及時盡早的發現問題，將問題扼殺在搖籃里；同時引入外部審計部門（如審計局、社會審計等）作為內部審計職能的重要補充，加強對績效審計和離任審計制度建設、對單位內部控制制度執行情況的評價。

四、結語

行政事業單位內部控制制度穩步推進，確保內控實施平穩、有序、順利進行，進一步完善相關內控管理制度，有利于單位提升管理水平，夯實發展基礎，為可持續發展提供了有利的支持，使公共資源最大限度的發揮能效，共建和諧社會。

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（作者單位：無錫市薛福成故居管理中心）