企業(yè)財(cái)務(wù)造假的防范

賀成鵬　金盟盟　牟煜蒙

摘 要 在一體化經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中制約性矛盾還很突出，不立則退的企業(yè)在矛盾集中時(shí)不得不采取財(cái)務(wù)造假手段。因?yàn)楦偁帉κ謱?shí)力太強(qiáng)，企業(yè)壓力驟增，在其管理模式還不能適應(yīng)當(dāng)前的進(jìn)階需要時(shí)，不得不采取所需求的新形式來應(yīng)對。有人說會計(jì)是細(xì)致的實(shí)用技藝和特殊門類，學(xué)好這門業(yè)務(wù)從會計(jì)目標(biāo)入手不假，造假手段慧眼識別卻更重要，記錄確認(rèn)、披露計(jì)量等要素間內(nèi)在的邏輯關(guān)系需要甄別。財(cái)務(wù)造假目的不同，原因很多，企業(yè)采用手法施展財(cái)務(wù)造假也不盡相同，如有的企業(yè)迫不得已虛增銷售利潤，有的則做假單據(jù)讓收支表象上持平。瞞天過海的財(cái)務(wù)造假依據(jù)級別分高低兩種，低級別的明眼人一眼就識破了，高級造假業(yè)務(wù)除非特殊財(cái)務(wù)人才不能識別，本文會一一闡述。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)造假 手段 防范對策

一、前言

近幾年，我國資本市場出現(xiàn)了諸多典型的會計(jì)造假事件，這也從側(cè)面反映了熱點(diǎn)問題——財(cái)務(wù)欺詐很早就出現(xiàn)但卻從未褪色，盡管他們的手段并不十分高明，但其所扮演的角色在經(jīng)濟(jì)市場中卻很重要。

二、財(cái)務(wù)造假相關(guān)概述

（一）財(cái)務(wù)造假的概念

財(cái)務(wù)造假（Financial Fraud）是一種故意行為，也是違法違紀(jì)行為。金融活動中，組織整體或個(gè)人通過財(cái)會準(zhǔn)則漏洞策劃行為，實(shí)施的包括誘惑和欺騙等非法行為。不正之風(fēng)的財(cái)務(wù)造假已成為一大公害。

（二）財(cái)務(wù)造假的危害

財(cái)務(wù)造假是滋擾世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展治理的毒瘤，如不能有效遏制，會引起收入應(yīng)當(dāng)收的沒有收，應(yīng)該堵的漏洞沒有堵住，造成國家財(cái)產(chǎn)流失。

國外知名大公司（如安然、世通等）的財(cái)務(wù)造假相繼被業(yè)界曝光，陰影籠罩下的全球資本市場一談金融詐騙就為之變色。

三、（上市公司）財(cái)務(wù)造假動因

（一）內(nèi)部動因

1.公司內(nèi)部管理人員、會計(jì)人員個(gè)人素養(yǎng)缺乏。經(jīng)營管理權(quán)一般是由高層管理團(tuán)隊(duì)掌控，他們掌握的財(cái)務(wù)信息也相對全面，對公司經(jīng)營狀況較了解。一些缺乏道義的高層管理在面對巨大利益誘惑時(shí)，聯(lián)合在一起偽造數(shù)據(jù)，弄虛作假制造攻守同盟，高管們利用職務(wù)之便套取資金等等。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不合理。當(dāng)前我國許多公司的法人結(jié)構(gòu)還不夠完善，在經(jīng)營管理層、董事會以及股東大會相互推進(jìn)制衡時(shí)，股東利益的最大化被無限增進(jìn)。

（二）外部動因

1.外部審計(jì)的選擇性“失明”。我國當(dāng)前的注冊會計(jì)師（Certified Public Accountant）是稀缺人才，他們顯示了在業(yè)務(wù)上的精雕細(xì)琢，但其高超的技藝卻用在了五花八門的財(cái)務(wù)造假上，由此使造假更加不易被發(fā)現(xiàn)。

2.外部監(jiān)督體系不夠完善。外部體系不完善表現(xiàn)在：一是政府監(jiān)管不力，受成本效益原則制約，沒有足夠的人力、物力來逐一核查可疑之處。二是中介機(jī)構(gòu)不遺余力地與造假公司一鼻孔出氣，此種情況堪憂。三是受會計(jì)法規(guī)不健全的制約影響。

3.會計(jì)準(zhǔn)則、制度相對國外還不夠完善。眾所周知，各項(xiàng)會計(jì)制度準(zhǔn)則框架呈現(xiàn)粗線條，只能起到總體性指導(dǎo)作用，會計(jì)操作則缺乏細(xì)則性指導(dǎo)。戰(zhàn)略定位和高起點(diǎn)規(guī)劃都因?yàn)椴痪唧w，與發(fā)達(dá)國家無法比擬。

四、財(cái)務(wù)造假的防范措施

（一）企業(yè)內(nèi)部防范措施

1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)。職業(yè)道德建設(shè)要求財(cái)務(wù)人員“崇尚行動、追求一流、重在結(jié)果”，確立每個(gè)人品質(zhì)修養(yǎng)的目標(biāo)，因?yàn)檫@些都關(guān)系到公司的合理化運(yùn)作，還可以給社會大環(huán)境注入一股暖流。

2.構(gòu)建有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，提升內(nèi)控有效性。在公司經(jīng)歷行業(yè)自律財(cái)務(wù)管理改制以后，雖然于公司內(nèi)部信息公開的審計(jì)做了設(shè)置，但是由于種種原因，形同虛設(shè)的內(nèi)審效率極低。公司內(nèi)部人員本身的業(yè)務(wù)道德素質(zhì)低下，本身機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制不到位，強(qiáng)調(diào)監(jiān)視會監(jiān)事審計(jì)制度，這是對管理層董事會的監(jiān)督展開的。在實(shí)際運(yùn)作中，內(nèi)審員履行的監(jiān)督職能單一，只通過查賬這一手段履職，權(quán)限太小，對出現(xiàn)問題的公司內(nèi)部的員工無彈劾權(quán)，造成監(jiān)督力度受限制，內(nèi)部審計(jì)有其名無其實(shí)。

（二）企業(yè)外部防范措施

1.加大審計(jì)工作力度。通常為了節(jié)省時(shí)間，注冊會計(jì)師以經(jīng)驗(yàn)主義審計(jì)上市公司，取消一些必須走的審計(jì)流程，致使外部審計(jì)質(zhì)量無法得到保證。應(yīng)該督促外部審計(jì)師在此情形下保持謹(jǐn)慎的懷疑態(tài)度，認(rèn)真積極地面對審計(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)過程，以保證審計(jì)質(zhì)量的不斷提升。

2.完善會計(jì)準(zhǔn)則。完善財(cái)務(wù)會計(jì)體制改革，為財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展提供良好的體制環(huán)境。但是，由于我國當(dāng)前的法制法規(guī)建設(shè)還不夠健全，依靠強(qiáng)硬行政手段的政府的經(jīng)濟(jì)管理工作還處于尷尬的地位，有時(shí)還必須依靠強(qiáng)制執(zhí)行才得以維持。

3.加大財(cái)務(wù)造假懲治力度。財(cái)務(wù)造假小到針對每一個(gè)投資者，大到中國大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境都影響深遠(yuǎn)。許多人法律意識淡漠，對資本市場的法律知道得較少，筆者希望有一天他們畏懼于《刑法》的權(quán)威，放棄會計(jì)造假的念想。加大對財(cái)務(wù)造假的懲治力度，提升會計(jì)信息質(zhì)量，使更多企圖以財(cái)務(wù)造假牟利的企業(yè)放下妄念，實(shí)現(xiàn)資本市場可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為浙江師范大學(xué)行知學(xué)院）

[作者簡介：賀成鵬（1997—），男，山西呂梁人，浙江師范大學(xué)行知學(xué)院商學(xué)分院會計(jì)學(xué)專業(yè)本科在讀。金盟盟（1997—），女，浙江寧波人，浙江師范大學(xué)行知學(xué)院國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易復(fù)合英語專業(yè)本科在讀。牟煜蒙（1998—），女，浙江溫州人，浙江師范大學(xué)行知學(xué)院商學(xué)分院會計(jì)學(xué)專業(yè)本科在讀。]

參考文獻(xiàn)

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