試析制造業企業的成本核算與管控

陳婷

摘要：中國經濟進入新常態后，制造業企業面臨快速轉型升級，成本核算與管控也承擔了更加繁重的使命，精準的成本核算與管理可以使企業更客觀的了解自己，并以此及時做出戰略規劃和戰略調整。本文以成本核算與管控的重要性為開始，主要分析了制造企業成本核算觀念、核算方法及成本管理系統的現狀和問題，提出了更新成本會計理念、培養全員成本管理意識、建立健全成本管理體系、建立健全成本核算辦法等解決途徑。

關鍵詞：制造業企業；成本核算；信息化；分配率；建議

一、制造業企業成本核算與管控的內涵

（一）成本核算與管控

成本核算是指將企業生產經營過程中發生的各種耗費以會計核算為基礎，并以貨幣為計算單位期間化、對象化。

成本管理是和成本核算息息相關，成本核算為成本管理提供正確、及時的產品實際總成本和單位成本等基礎數據，成本管理還包括成本分析、成本預測、成本決策和成本控制等管理行為，綜合反映企業的生產經營管理水平。

（二）成本核算與管控在制造業企業中的重要作用

制造企業會計成本核算與管理就是通過成本管理體系的有效運行和持續改善，滿足顧客、最高管理者、相關方及適用的法律要求，并在不違背管理基本原則條件下，能夠使企業對于自身資源進行優化配置，創造價值，降低成本，實現利潤最大化和低成本戰略。

1.成本核算的作用

成本是企業經營決策的重要依據，清晰的成本核算為企業提供了精確的節約途徑，沒有對生產產品耗用必要的直接材料、直接人工、制造費用等各種費用的補償及精簡，企業不能再循環生產生存下去。

有效的成本核算有助于提升成本管理，降低存貨成本，減少存貨的資金壓力。在成本核算過程中充分利用信息化手段，打通訂單、生產組織、庫存管理，實時掌控和調節庫存，可降低因采購過于隨意性、計劃不準確等問題造成的庫存積壓、生產浪費等問題。

精準的成本核算也為產品價格的提供了基本信息，成本在產品價格中的占比決定了制造業企業的競爭能力。能否為銷售提供產品成本信息，為與客戶詢價博弈提供有力支撐。

2.成本管控的作用

企業成本管理是經營決策中重要的一項內容，成本管理是衡量企業經營管理水平的重要標志，通過成本信息的分析、管控及預測，有助于整個制造流程的技術進步與工藝改進，從而達到鞏固核心競爭力的作用。因此，在市場經濟競爭激烈的情況下，制造企業想盡一切辦法提高銷售量、降低成本來提高利潤及其經濟效益。

二、制造業企業成本核算與管控中存在的主要問題

雖然在整個成本管理中，制造業有成熟的成本核算制度，但觀念較為落后、核算范圍有爭議、成本信息使用對管理工作支撐不夠仍然給信息使用者帶來很大的困擾。

（一）企業成本管理的觀念落后于服務會計

成本會計除傳統的為外部報表使用者提供生產成本、存貨和銷售成本等反映運行成本的相關信息，還能夠幫助企業的開展計劃、管控、決策等內部管理，為企業分析經濟業務提供支撐。

當前，先進的成本會計理念沒有在制造業企業中得到廣泛應用，部分企業都站位為服務財務會計，而沒有認識到或沒有信心立足于管理會計，沒有著重為企業進行最優決策、改善經營管理和提高經濟效益服務。

（二）成本核算范圍過于窄小、核算辦法過于單一

現行制造成本法主要劃分直接材料、直接人工和制造成本三部分成本要素，把成本核算工作的對象限定在了產品制造方面，無前期準備和后期售賣階段的成本、環境成本因素、人力成本，所以很大程度上影響了成本管理職能的作用。

成本核算基本分為分步法、分類法、分批法、品種法及ABC成本法。有資料表明，國內較多企業用分步法和品種法。由于業務不同，各個企業內部對于科研和生產要求也存在不同，企業應該結合自身的生產經營特點以及實際需求，針對性建立個性化的成本核算方法。普通的會計核算方法具有快捷的優點，但在數據準確性上仍然存在不足。還有個別企業為了滿足自身成本核算的需求，往往有目的地將成本核算方法進行調整，這將導致隨意性比較大。

（三）忽視制造費用的內部差異性，分攤方法過于單一

在制造業企業中，常用的成本核算法將制造費用、人工成本、原材料成本三者作為產品成本的主要構成，房屋設備的折舊，維修費，管輔人員薪酬等多種成本都是計入制造費用，從成本性態來看，制造費用最為復雜，是典型的復雜成本（半變動成本），包含的費用項目很多，為每個項目制定分攤標準、分攤標準都對真實反映成本狀況有重要影響。但許多制造企業實際操作中忽視制造費用的內部差異性，是采用單一的方法來分攤，采用分攤方法過于簡單。

（四）無完備的成本管理系統

企業管理者對成本的核算與管理重視程度不夠，在機構設置方面做得不夠深入、不科學，或者建立了一套比較完善的會計成本核算與管理制度、程序，但缺乏執行力、缺乏過程管控，造成基礎管理匱乏，如現場對在產品的臺賬建立不重視、定額管理等原始資料不完善，企業的財務體系不能及時的更新，核算數據不準確，導致信息使用在成本控制、業績考核、制定預算等決策規劃管理領域利用較少。

三、加強制造業企業成本核算與管控的對策建議

（一）更新成本會計理念

現今的很多制造產業都出現供過于求，產能過剩的競爭格局，良好的成本管控能力是取得競爭優勢的重要條件，成本會計必須要適應經濟要求盡快由財務會計向管理會計轉化。應該結合本企業的特征，加強財務的計劃管控職能，讓一切核算、報表、會計信息、非貨幣信息、預測信息都用于幫助決策，而非只是作為最終結果。

（二）培養全員成本管理意識

成本管理需要大家的共同參與，只有樹立了“全員成本意識”，才能取得管控成本的主動性，管理層出臺的推動企業運行成本下降的相關舉措和流程才能夠被有效地執行。

第一，要進一步提升企業內部員工成本控制的意識。一個企業生產運行成本的控制，并非某個部門或者某個人就能夠輕易實現的，而是要生產部門和管理部門共同努力，不斷提升生產技術水平，提高經濟效益。因此，有必要對全體員工開展培訓，提升他們的成本控制意識，使全體員工都視自己為成本控制的主體，并能夠清晰地了解成本與收益之間的相互作用關系，令每個員工都能理解組織和自己切身利益是相互聯系的，有“命運共同體”感受。

第二，成本意識的普遍建立，要抓好成本管理主體的帶頭作用，高層要積極提出降成本的倡議，管理層要加大降成本措施的執行力度，其他員工則要不斷提升對成本管理的認識水平，這些都是加強企業內部成本控制基本要求。

第三，要樹立現代成本意識，是多角度、全方位管控成本，不能夠對資金成本和時間成本、直接成本和間接成本、內部成本和外部成本進行區別對待。從架構上來說，一是削減成本的任務不再局限于管理層，而是將其推廣到生產、研發、采購等各個部門，使整個企業形成全員降成本的良好氛圍，將成本意識貫穿于各個部門；二是管理層要從企業戰略發展的高度對降成本工作進行布局，也就是要在項目初步設計階段，就要結合項目種類和規模開展成本分析，從而令企業形成戰略性成本意識，進而推動企業的長期發展。

此外，結合實際需求，企業還可以從成本控制的角度出發，推動形成新的企業文化，形成節約的價值觀，加強節約制度建設，樹立技術創新理念，推動組織架構改革。

（三）建立健全成本管理體系

成本管理意識，需要適當的利益機制、約束機制和監督機制相配合來確保落地。

成本管理體系是建立以成本控制部門牽頭、各成本控制部門為主的控制機制。企業的成本控制部門要做好進度、質量與成本的統籌管理，強調三個性質不可偏廢的有機融合，運用價值工程，聚焦終端價值。要建立成本管理就應實行歸口管理責任制，確定管理歸口責任部門，計劃、財務、生產、工藝、質量、采購、倉庫、采購通力合作，共同制定成本管理標準及管理流程。要讓生產管理的每一個環節都包含成本核算工作，包括數據的統計和發布、工作職能的設置、配套的績效考核制度或獎懲制度的出臺等方面內容。也可以優化成本管理的組織架構，將成本責任中心劃分為三個層次：第一層次包括財務部門、計劃管理部門、采購部門等，其中財務部門在成本核算、監督管理中承擔主要角色，同時還需要對各個環節進行審核；第二層次包括倉庫管理部門、生產部門等，主要任務是對車間中的相關成本信息進行匯總上報；第三個層次為生產車間，他們主要對單位成本開展核算，是工作最為細致的一個層次。以上三個層次責任明確，分工合理，能夠有效提升成本數據的準確性。與此同時，鼓勵企業工作人員在核算過程中互相監督、共同提高。

（四）建立健全成本核算辦法

要進一步充實成本核算的具體內容，明確核算范圍。企業在運用傳統的方法開展成本核算時，要注意全面考慮生產管理過程中的所有成本支出，生產前后形成的各項費用也都要計入。

在開展核算時，企業應當具有長遠的眼光，要結合當前發展現狀，探索將成本核算與企業管理相結合，比如銷售費用、廠房租金、管理層薪酬、辦公費用等。制造業企業在生產過程中往往涉及環境保護、產品質量檢測、新產品研發等業務，相應地，在開展人才建設過程中，企業通常也都會針對上述業務配置優秀的管理人員；此外，企業每年還將產生廣告費、展會費等必要的宣傳開支。上述成本雖然沒有直接和生產發生聯系，但是卻會分攤到每月產值上，若一年當中此類成本形成的時間節點較晚，那么往年的情況就可以作為預估當前成本的參考依據。

要結合實際選擇有效的核算方法，建立科學的費用分配標準。當前，我國常用的成本核算方法在實際操作過程中各有優劣，企業可以根據業務需求以及自身特點，選擇最為合適的方法。

隨著信息化水平的不斷提升，企業還應將信息技術引入到成本核算當中，提升核算效率。在費用分配方面，企業必須做到科學有效，不僅要進一步優化分配流程，提高分配效率，還要使分配標準要與分配費用保持一致。

財務部部門應牽頭進行費用分配規則制定，可參照制造費用中不同比重，按照給生產性單位配備的廠房和設備等資產據實計算方法、管輔人員薪酬按人力資源部門為每個生產單位核定的人數和企業薪酬水平制定定額并根據定額管理方法、其他制造費用按發生動因歸集為與產量相關、與人數相關、與工時相關方法以及專項費用按大項并分明細方法，結合歷史水平制定標準進行管控及分析。

參考文獻：

[1]王文華.企業會計核算規范化管理措施[J].現代經濟信息，2011（8）：158-158.

[2]陳法成.裝備制造企業會計核算問題管見[J].財會月刊，2016（28）：37-39.

[3]孫貴貞.機械制造企業會計核算有效性提升策略探究[J].財會學習，2017（19）：116-116.

[4]于文華.岳焱.制造業上市公司財務危機預警指標預處理研究[J] ，浙江金融，2011（4）：61-65.