企業會計內部控制問題研究

長春工業大學 張釋方 紀晶華

1 企業會計內部控制存在的問題

1.1 成本效益原則的限制

企業各項工作的展開需要遵循一定的原則進行，成本效益原則是企業發展經營的基礎性原則，具體是指以最小的成本獲取最大的收益，該原則屬于經濟活動中的普遍性原則，是企業經濟最大化的促進性原則，同時也是企業財務控制的約束性條件。因此，成本效益原則同樣適用于企業會計內部控制，要求企業發展過程中，在實行會計內部控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間，要保持適當的比例。也就是說，當企業實施會計內部控制的同時，要確保企業所支出的費用不能高于最終所獲取的收益。如此才能確保企業的經營成本，在生產經營中獲取足夠的效益。

科學的會計內部控制制度最終的控制質量取決于企業經營的實際運行成本。會計內部控制過程是一個復雜的系統性工程，且在實際操作過程中按照標準流程和程序進行，其中的每一個流程和環節都必然會產生成本[1]。對于企業管理而言，會計內部控制越多、落實實施效率越高，則最終控制效果就越明顯。由此在企業發展過程中，會計內部控制程序的數量決定著人力資源的配置，需要專業的人員對會計內部控制執行狀況展開監督，才能保障企業的實際控制效率。

1.2 對例外業務失去作用

市場經濟的變動導致企業也跟隨市場的變化隨之變化，因此企業也隨時處于一種變動的狀態。會計內部控制制度的施行是企業發展過程中的必然過程，在曾經的企業發展過程中，會計內部控制是為曾經發生、重復發生的業務而設計的，在實際施行的過程中也獲取了不錯的成績。但是在市場經濟的實際發展過程中，企業的外部環境和內部結構也在隨著市場的變化而不斷變化。因此企業在實際發展過程中，為提升企業競爭力，勢必要不斷調整經營戰略，在市場上站穩腳跟，或者以并購其他單位的方式擴大企業自身的規模。這些變化都導致企業的內部外部環境不斷改變，因此會計內部控制也要隨之變化，若原有的控制程序沒有及時更新，就可能產生差錯，導致對例外業務失去作用。

1.3 會計內部控制執行人員的素質帶來的局限性

企業會計內部控制是促進企業發展的有效措施，但在會計內部控制工作開展的過程中，不僅僅是管理的職責，也不僅僅是決策者制定相關控制制度那么簡單。而是需要專業的會計人員、管理人員認真負責，認清自身的職責，以高尚的職業道德素養和認真負責的態度參與到工作中。因此企業會計內部控制需要專業扎實、技能過硬的內部控制隊伍支持。因此在現實發展中，企業內部控制執行人員的素質和專業性很大程度地決定了會計內部控制的最終質量。人為錯誤會限制內部控制的有效實施，且無論是控制制度的設計，還是控制制度的實施，都需要企業內部人力資源的全面配置，且需要企業內部人員有扎實的專業基礎，如此下能保障企業會計內部控制制度的有效實施[2]。因此，人員限制因素是影響企業會計內部控制制度的重要因素，希望企業管理者和決策者重視人員素質問題。

1.4 會計基礎工作薄弱

在企業的會計管理工作中，從歷史以來虛假會計信息都是企業管理的難點。部分企業的內部管理松弛，且人力資源配置不夠合理，在會計崗位的安排上缺乏科學性。因此經常會出現一個工作人員身兼數職的狀態，進而導致會計基礎工作薄弱，例如賬目混亂、財產不實、數據失真等現象時有發生。且在實際工作中，任意偽造虛假信息掩蓋企業的財務事實，導致企業的資金、財產、報表等相對混亂，造成嚴重的信息失真，大大降低了企業整體管理質量，制約了企業的進步一發展。會計基礎工作是會計內部控制工作的重點，只有按程序、按流程展開基礎會計工作，才能促進下一環節的順利實施。

1.5 在流動資產環節上的漏洞

企業的流動資產是支持企業經營和發展的重要內容，也是會計工作的重要內容。企業流動資產主要包括現金、銀行存款、庫存物資以及往來賬目等方面。在企業會計內部控制工作開展的過程中，這些流動資產相關性的環節也是最容易失控的環節，對細節的把握是會計內部控制的重要內容，在這些環節上出現紕漏，會對會計內控整體的實施造成重大的影響。例如，有的會計人員在上級管理者不知情的情況下未將收回的貨款進行會計入賬，而以私人的名義存入銀行、部分企業的保管員月末私自克扣庫存物資，這些現象的發生與企業會計內部控制制度的不完善有直接的關系。

2 解決會計內部控制問題的對策

2.1 加強關鍵點和關鍵環節的控制

企業會計內部控制工作開展的過程中，各項工作的實施都要抓住重點進行。企業會計內部控制的關鍵點一般分為兩個方面：第一，對會計內部控制關鍵人的管理措施。若企業規模較大，一般設有分支機構，企業應該設定有效的管理制度對相關負責人和財會部門負責人進行管理；第二，把握會計內部控制的關鍵環節，尋找工作開展過程中容易出現紕漏的薄弱環節，加強監督和管理。如審批程序、資金調度交接手續、電腦操作密碼等。此外，還要重視會計工作相關的憑證管理，包括發票、銀行票據、印鑒等。如此，抓好會計內部控制的關鍵環節，將責任落實到位，如此才能保障企業資產實現最大的效用和價值，促進企業的進一步發展。

2.2 加強對人力資源的管理

人力資源與財務管理息息相關，會計內部控制工作開展的過程中，需要專業的會計人員、管理人員認真負責，認清自身的職責，以高尚的職業道德素養和認真負責的態度參與到工作中。因此企業會計內部控制需要專業扎實、技能過硬的內部控制隊伍支持。要求企業人力資源統籌安排，對企業會計人員進行職業培訓、思想政治教育，增強會計人員自我約束力，促進相關工作人員的自我素質提升，自覺執行企業的各項制度，相關法律法規，在此基礎上展開會計內部控制工作，做好會計人員的基礎工作，為企業創造利益[3]。因此要求企業加強人力資源管理，為企業會計人員提供培訓的機會和平臺，促進會計人員的快速成長。

2.3 發揮內部審計的作用

企業會計內部控制中，內部審計是其中關鍵環節，要想做好內部審計工作，使其更好地發揮作用，就應該針對以往企業的內部審計重新定位，轉變傳統內部審計觀念，重新構建適宜企業發展的內部審計機構。在具體實施過程中，可將企業內部審計人員分離一部分，直接對董事會負責，參與到內部審計管理中，發揮內審人員的實際管理監督作用，確保企業的各項財務向正確的方向發展，有效促進企業資產的良性循環，保障企業財產安全。此外，企業內部經濟活動的審核檢查程序也應該重新設置，在傳統模式中，以防止業務錯誤而為主，在新形勢下應該向服務轉變，構建科學的審核檢查系統，加強內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等環節的實施力度，從而發揮內部審計的實際價值，提升內部審計的整體質量。

2.4 建立完善的公司治理機構

企業內部控制與企業的整體管理有不可分割的關系，可以將企業會計內部控制理解為企業整體管理的子項目，也是企業財務管理中的重點工作內容。完善的公司治理結構是企業管理質量提升的基礎，同時也是促進會計內部控制制度有效實施的主要措施。要求企業的責任人，也就是企業的經營者，要認知公司治理機構的作用，提升會計控制的重視度，從而在企業發展中作出正確的、有利于企業壯大發展的決策。企業擁有合理、科學的公司治理結構，能夠有效制衡所有權、決策權以及經營權，提升企業內部結構，加強各個部門之間的合作，相互監督、相互促進，確保包括會計內部控制在內的有效管理決策全面落實實施[4]。

2.5 健全會計內部控制制度體系

將企業會計內部控制的相關工作統籌安排，制定科學的會計內部控制制度，以提升會計內部控制質量、促進企業發展為核心展開工作。在以往的發展過程中，企業往往對于會計內部控制并不重視，導致企業的財務管理質量始終無法有效提升。在實際發展過程中，企業的會計內部控制環節與企業規模、人力資源狀況有直接的關系。我國眾多小企業的管理中，各部門成員內部職務分工并不清晰，責任也混雜不清，導致管理工作無法明確責任，對于一些細節的劃分并不細致。對于規模足夠的企業，完善的內部控制切實可行，以現代化信息技術為支撐，結構科學、系統、完善的會計內部控制系統，并且明確相關的制度和規范，確保會計內部控制工作順利展開。

2.6 強化內部審計

內部審計是企業會計內部控制的重點內容，也是企業會計內部控制工作開展中的關鍵環節。因此在會計內部控制工作推進和實施的同時，應該強化企業的內部審計工作，為企業會計內部審計的整體控制打下堅實的基礎。企業應該結合自身的實際經營狀況、企業規模、資金流動情況以及人力資源狀況，設置獨立的內部審計機構，防微杜漸，促進企業發展。強化內部審計工作，能夠及時發現企業財務中的問題和錯誤，并在短時間內尋找錯誤產生的原因，及時糾正，彌補損失。此外，內部審計工作的強化，是規避企業內部欺詐、舞弊行為的主要措施，能夠在不同的階段內針對管理中的漏洞，及時制定相關的措施進行預防，確保企業財產的安全、完整。內部審計強化的主要作用在于幫助堵漏、加強管理，從而實現企業利益的最大化發展。因此企業領導者應該重視內部審計的強化和管理，將企業發展中有可能發生的問題扼殺于萌芽中。

3 結語

為確保企業的穩定發展，提升其在市場中的實際競爭力，做好企業內部管理和控制是企業生產經營過程中的重要內容。企業會計內部控制的有效實施，能夠從多個方面促進企業的經營和發展，且加強企業財務的監控力度，幫助企業尋找管理中實際存在的問題，可以說企業會計內部控制融合了投資、金融、營銷、法律等多項內容。因此要求企業在發展的過程中，要重視會計內部控制，從各個角度促進企業管理質量的提升，從而保障企業的正常發展。

參考文獻

[1] 謝冬梅.建筑企業財務內部控制問題研究[J].企業改革與管理,2016(9).

[2] 吳敏.ERP環境下企業財務內控制度問題研究[J].中國經貿,2017(7).

[3] 陸林潔.基于風險導向的服裝企業財務內部控制問題探討[J].知識經濟,2016(20).

[4] 王玨.財務風險管理與企業內控問題的研究[J].財會學習,2016(6).