淺談金融機構如何做好審計項目質量控制

廣東南海農村商業銀行股份有限公司 唐巧玲

對于審計工作而言，審計項目質量是其生命線。廣義上的審計項目質量是指審計工作過程和審計結構的優劣程度；狹義上的審計項目質量是指審計規劃、準備、實施和報告等環節的工作效果以及審計目標的達成狀況。金融機構實施的審計項目質量控制，有助于審計工作效率的提升，能夠為審計質量提供保障。

1 審計項目質量控制分析

1.1 審計質量概念分析

和一般的商品生產活動有所不同，審計活動并不是實物商品，提供的審計服務屬于無形產品，因此，審計服務的質量難以通過物品的使用價值來評價。目前，學術界對于審計質量并沒有統一的定義，筆者查閱大量的參考文獻，并對國家的規范標準進行了深入分析，對審計質量有如下的理解。

審計質量包括兩方面的內容，其一是審計過程質量，和生產質量類似，主要是指審計人員在進行審計業務操作過程中體現出的規范性；其二是審計報告質量，和產品質量類似，是指審計人員提交報告的質量。審計過程質量會對審計報告質量造成影響，而審計報告質量能夠反映出審計過程質量。

1.2 金融機構審計項目質量控制的特點

審計項目質量控制是金融機構開展的質量控制活動具備物質產品控制的共性特征，也有獨有的特點。

第一，全程性。控制屬于預防性措施，是在審計結果沒有出現之前，通過對多種因素的分析，評估審計過程可能會出現的問題，并采取相應的措施，保障審計結果的順利完成以及審計結果的質量。審計項目質量控制屬于系統性工程，涉及到審計項目的各個部門及單位，都要保證自身工作內容的順利完成，確保審計工作的程序化和規范化，這樣才能實現對審計項目質量的控制。因此，審計項目的質量控制需要貫穿于審計流程的始終，涉及到審計工作的各個環節，如審計項目的規劃、方案的制定、項目的實施以及審計報告的完成、應用與歸檔等環節，只有各個工作環節的質量得到保障，才能保障審計項目的質量。

第二，環境性。審計項目的實施以及審計質量會受到環境因素的影響，從外部角度看來，審計體制、審計相關法律法規以及審計人員的編制都會對審計項目的質量控制造成影響；從內部角度看來，金融機構內部審計人員的專業素養、具備的質量意識以及應用的審計方法也會影響到審計項目的質量控制。

第三，動態性。在審計項目實施的不同階段，審計項目質量控制的目標和工作內容有所不同，即使是在同一個項目實施階段，在不同的時間和環境下，審計項目質量控制的重點也會有所不同。因此，審計項目質量控制呈現出顯著的動態性特征，要求金融機構進行全面統籌安排，提高內部審計人員工作的有效性，提高審計項目質量控制的效果[1]。

1.3 金融機構做好審計項目質量控制的目的

首先，提高金融機構的審計質量。一般來說，為了保障審計的質量，金融機構會構架完善的審計質量控制體系，將提高審計質量作為體系的最終目標，圍繞這一目標，將各個部門和各級機構的審計質量工作進行統籌管理，按照審計項目規劃制定的期限開展工作，并對審計質量進行有效控制，實現提高審計質量的目標。與此同時，審計項目質量控制可以從組織、制度、體系、關鍵和人員素質等多個方面保障審計項目質量，通過審計項目質量控制的上下聯接與橫向協調，及時發現審計項目中存在的質量問題，通過解決質量問題完善審計工作，使金融機構的審計工作更為規范化與制度化，提高審計質量。

其次，防范金融機構的審計風險。就目前金融機構的審計工作看來，從審計項目的規劃、審計報告的完成到審計處理工作，都會出現一定的審計風險。導致風險出現的因素有很多，如審計人員的專業素養、審計相關的法律法規、審計工作的方式方法以及相關制度等因素。要想規避審計風險，金融機構需要構建完善的審計管理體系，加強對審計項目質量的控制，確保審計項目質量控制措施的有效實施，從靜態角度出發，規范金融機構的審計質量標準，進一步完善審計體制；從動態角度出發，提高審計人員的專業素養，加強對審計流程的監督，以此規避審計風險，提高金融機構審計的質量控制效果[2]。

2 金融機構做好審計項目質量控制的措施

2.1 做好審前準備工作

在審計項目實施之前，審計部門需要做好審前準備工作，提高審計工作的有效性，避免審計人員盲目開展工作，有助于審計工作效率的提升，在保障審計頻率及覆蓋范圍的基礎上，突出審計項目的重點。首先，審計人員需要明確新監管要求下金融機構職責履行的新常態，明確內審工作的精神，圍繞各分級金融機構開展審計工作，將審計資源應用到核心領域，提高審計項目的有效性；然后，合理分配審計人員，審計部門需要根據不同的審計項目，分配相應的審計人員，確保審計人員專長的發揮，通過對審計人員的合理配置，提高審計項目質量的控制效果。

另外，審計部門需要根據審計工作的內容，制定完善的審計項目實施方案，為審計工作的開展提供方向與指導。具體而言，金融機構的審計項目實施方案需要包括以下三個方面：第一，明確審計工作的目標，將審計內容進行細化，方案中需要表明金融機構開展審計工作的目標，并根據這一目標明確審計人員需要查證的內容；第二，明確審計工作的重點，審計人員需要深入研究審計之前調查所得的資料，結合以往的審計經驗和審計成果，對審計項目的問題進行初步分析，明確審計工作的重點；第三，明確審計工作的流程與方法，內部審計部門的各級管理者需要對審計方案的實施提供方向與技術，使審計人員能夠按照規范的流程，應用先進的技術開展審計工作，在很大程度上降低了審計人員的隨意性，有助于審計項目的質量控制。

2.2 做好審計過程的監督和管理

在進行審計項目質量控制時，金融機構需要對審計實施方案進行全面地監督和管理，減少審計過程中的風險，提高審計的質量。首先，貫徹落實組長負責責任制，明確組長的主要責任，即負責審計現場的安全工作、保密工作和業務等內容；其次，對于重點事項，金融機構的審計組需要定期開展例會，根據審計項目實施檔案，對審計目標的完成狀況、審計過程中的問題進行分析研究，及時調整審計項目的實施策略，確保審計項目順利有序進行；最后，制定完善的數據質量控制制度，為了防止冗余的證據或者過度取證現象對審計效率造成影響，審計部門需要制定完善的數據質量控制制度，確保審計取證更具針對性，在進行一般符合性證據的取證時，金融機構需要簡化其流程，提高審計效率；在進行涉及到違法違規行為證據的取證時，審計人員需要根據事實按照標準流程獲取證據鏈，提高證據的有效性和全面性。

另外，金融機構需要設立評審小組，對審計項目的實施狀況進行預評審。該小組成員包括內部審計部門的管理者和審計組長等人員，在審計報告被金融機構管理者審閱之前，審計人員需要對審計項目的實施工作進行現場巡視和綜合評價，及時找出審計項目中存在的問題，加強對審計項目的質量控制[3]。

2.3 保障審計整改的貫徹落實

審計整改的貫徹落實能夠充分體現出審計監督的質量。在新監管要求下，金融機構的內部審計部門需要轉變傳統的觀念，拋掉“查問題、出報告”的草率觀念，加強對整改的控制，充分發揮出審計項目的作用。金融機構的內部審計人員需要加大審計的監督力度，確保“審計發現臺賬制度”的有效實施，對被審計單位的整改過程進行全面監督與跟蹤。還需要加強整改問責力度，對于查而不改或者屢查屢犯的現象，加強其責罰力度，通過審計結果和整改成果的“一體化”通報，促使被審計單位進行整改，提高審計項目的質量。

2.4 應用先進的質量控制技術

審計人員在實施審計項目時，可以通過先進質量控制技術的應用，加強對審計項目質量的控制。如，分析性審核技術，審計人員可以利用該技術對信息數據進行關聯性分析，得出相關的比例，以此明確審計項目的重點，獲取有價值的審計證據；審計抽樣技術，審計人員需要在明確審計目標的基礎上，明確審計單位的抽樣總體，選擇合適的抽樣方法，評估抽樣結果的有效性和可靠性，以此明確審計風險的范圍，加強對審計項目質量的控制。

2.5 提高審計成果運用的有效性

審計監督的目標就是促進審計成果的有效應用，將其轉變成建章立制。因此，提高審計成果運用的有效性，能夠保障審計成果作用的有效發揮，有助于審計項目質量控制。具體而言，金融機構可以從以下幾個方面提高審計成果運用的有效性。

第一，對審計成果進行總結提煉。在實際的工作中，基層審計人員需要提高精品意識，對審計成果進行總結提煉，確保審計監督職能的充分發揮，并對審計成果進行深入分析和進一步加工，找出問題的源頭以及審計發現問題的關聯，發現管理控制過程中存在的不足。按照審計對象、審計時間和事項類別對審計成果進行整合與分析，挖掘其中有價值的信息，為金融機構提供建設性意見，糾正金融機構存在的問題，彌補其漏洞，加強金融機構的管理。

第二，建立和審計成果應用主體的交流制度。一般來說，審計成果是金融機構內部審計部門工作的成果，將這一成果傳遞到應用主體的渠道需要具備較強暢通性。首先，金融機構需要構建《審計專報》以及《審計綜合報告》的協同報送制度，提高審計報告的實效性，確保審計成果能夠得到最大化應用。《審計專報》是對性質較為嚴重或者審計結果發現其風險較大時，在審計項目實施過程或者結束之后，審計人員向內部控制部門領導或者金融機構領導者提交的報告，可以擴大審計項目的影響力；《審計綜合報告》的編寫可以將一段時間內金融機構實施的審計項目成果進行匯總，為金融機構的管理者提供多方面的綜合報告，為管理者的決策提供參考[4]。

2.6 創新激勵機制

如對內部審計人員實施積分制，即在平時審計發現問題時按問題數量與性質進行正向積分，但相關檢查對象在外部檢查時，再發現新問題的，進行負積分處理。最后積分與審計人員績效掛鉤，確保審計人員積極查找問題，并提出有效措施改善管理，防止問題再次發生。

3 結語

綜上所述，審計項目質量控制工作的內容比較繁雜，發揮著至關重要的作用，需要受到金融機構的重視。通過對審計項目質量控制的分析可知，金融機構需要認識到審計項目質量控制的特點，根據機構實際的工作狀況，制定完善的審計項目質量控制體系，加強對審計工作全過程的監督與管理，保障審計工作的質量，并促進審計成果的有效運用，促進金融機構的可持續發展。

參考文獻

[1] 張海龍.商業銀行內部審計質量控制研究[D].山東大學,2017.

[2] 于曉梅.新常態下強化基層央行內部審計質量控制的路徑分析[J].北方金融,2017(4).

[3] 呂全明.金融機構內部項目審計質量及其控制研究[J].西部金融,2012(9).

[4] 許忠寶.農村中小金融機構審計項目質量控制的現狀及對策[J].中國內部審計,2010(9).