湯臣倍健內(nèi)部控制缺陷分析
——基于其職務(wù)侵占案件

（重慶工商大學(xué)派斯學(xué)院重慶401520）

一、湯臣倍健公司簡(jiǎn)介

湯臣倍健股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“湯臣倍健”）創(chuàng)立于1995年10月，2002年其系統(tǒng)地將膳食補(bǔ)充劑引入我國(guó)非直銷領(lǐng)域，并迅速成長(zhǎng)為我國(guó)膳食補(bǔ)充劑的領(lǐng)導(dǎo)品牌和標(biāo)桿企業(yè)。2010年12月15日，湯臣倍健在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市。

從全球原料采購(gòu)到全球原料專供基地建立，再到全球自有有機(jī)農(nóng)場(chǎng)建立，迄今為止，湯臣倍健的原料產(chǎn)地遍布世界23個(gè)國(guó)家和地區(qū)，并在巴西和澳大利亞等地建立了5個(gè)原料專供基地，擁有行業(yè)內(nèi)第一家“透明工廠”，是全球領(lǐng)先的膳食補(bǔ)充劑生產(chǎn)基地之一。

2017年，湯臣倍健實(shí)施“電商品牌化”策略，加大力度布局線上平臺(tái)，系統(tǒng)性地加速電商平臺(tái)發(fā)展，為公司業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)了較大增量。湯臣倍健集中資源并借助合資公司健之寶大力發(fā)展跨境電商業(yè)務(wù)，健之寶旗下的“自然之寶”和“美瑞克斯”都呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展之勢(shì)。美瑞克斯作為成熟的運(yùn)動(dòng)營(yíng)養(yǎng)品牌，于2017年6月“ChinaFit中國(guó)健身大會(huì)”重裝亮相，吸引了更多運(yùn)動(dòng)人群的關(guān)注，未來(lái)有望占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額。

二、案例回顧

湯臣倍健在同行業(yè)的地位和取得的成就是有目共睹的，但是，2017年10月，珠海金灣區(qū)法院公布了一份關(guān)于湯臣倍健員工職務(wù)侵占案件的刑事判決書。判決書顯示，被告人黃某于2014年6月23日與湯臣倍健股份有限公司簽訂勞動(dòng)合同，入職該公司任薪酬福利專員，合同期至2017年6月23日止。2014年8月開始，黃某利用負(fù)責(zé)計(jì)算湯臣倍健股份有限公司及其子公司湯臣倍健藥業(yè)有限公司員工薪資、獎(jiǎng)金及各種福利費(fèi)用的職務(wù)之便，通過(guò)私自提高自己工資、虛構(gòu)自己是湯臣倍健藥業(yè)有限公司員工以及虛構(gòu)其5名親屬系上述兩家公司員工并計(jì)發(fā)工資的方法，多次侵占湯臣倍健及其子公司資金共計(jì)人民幣2 352 187.06元。被告人黃某于2015年8月14日離職。基于以上事實(shí)，被告人黃某犯職務(wù)侵占罪，一審判處有期徒刑三年六個(gè)月。

湯臣倍健2016年合并報(bào)表的部分?jǐn)?shù)據(jù)如表1所示，可以看出湯臣倍健所有流動(dòng)負(fù)債中應(yīng)付職工薪酬占比較大；另外，整個(gè)集團(tuán)的年度應(yīng)付職工薪酬達(dá)千萬(wàn)元，而黃某非法侵占湯臣倍健及其子公司的資金就高達(dá)235.2萬(wàn)元，職務(wù)侵占對(duì)公司帶來(lái)的影響不可小覷。

表1 2016年湯臣倍健流動(dòng)負(fù)債表 單位：元

三、湯臣倍健內(nèi)部控制存在的缺陷

公司薪酬專員為何能一人擅自提薪、虛構(gòu)員工，大量侵占公司資金卻長(zhǎng)期未被發(fā)現(xiàn)，該案件的發(fā)生使人對(duì)湯臣倍健的內(nèi)部控制健全性產(chǎn)生了質(zhì)疑，公司的員工入職、調(diào)薪管理、內(nèi)部監(jiān)督相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督方面存在缺陷的可能性較大，無(wú)論公司的外在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾危绻麤]有完善的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，沒有有效的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也難以達(dá)到預(yù)定的內(nèi)控目標(biāo)。

（一）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷。

1.薪酬發(fā)放審批制度不健全。在湯臣倍健的官方網(wǎng)站上，公司對(duì)外披露了公司董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員的薪酬管理制度，從內(nèi)容上分為績(jī)效考核職能等七部分，針對(duì)一般人員的薪酬管理制度則不清晰，其對(duì)一般人員的薪酬管理制度可能只在公司內(nèi)部或者更小范圍內(nèi)如各部門公開。此案件的關(guān)鍵點(diǎn)在于黃某居然能夠利用自己的職務(wù)之便，私自提高個(gè)人工資、虛構(gòu)親屬員工計(jì)發(fā)工資，說(shuō)明公司在薪酬發(fā)放審批制度上很可能存在漏洞，尤其是薪酬發(fā)放審核過(guò)程中層層部門和相關(guān)負(fù)責(zé)人員的審核和確認(rèn)不夠嚴(yán)密，為公司的資金管理帶來(lái)很大的安全隱患。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制有效性不高。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》并沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷提出具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。湯臣倍健在其2016年對(duì)外公布的年度報(bào)告中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中提到，若公司審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效，則可以認(rèn)定為公司可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制重大缺陷，需要對(duì)外披露，而2016年評(píng)價(jià)報(bào)告中顯示的缺陷個(gè)數(shù)為0。該案件的判決書中提到黃某發(fā)生的犯罪行為是從2014年8月開始的，但湯臣倍健2016年5月才報(bào)警，公司大量資金被侵占卻長(zhǎng)期未被發(fā)現(xiàn)，不禁使人對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的有效性產(chǎn)生質(zhì)疑。

另外，評(píng)價(jià)報(bào)告中還提到公司采用年度合并報(bào)表利潤(rùn)總額的5%作為重要性水平的量化指標(biāo)。根據(jù)2016年度經(jīng)審計(jì)的合并報(bào)表利潤(rùn)總額計(jì)算的重要性水平為 3 268.58萬(wàn)元。該案件中黃某共計(jì)非法侵占湯臣倍健及其子公司資金235.2萬(wàn)元，雖未達(dá)到5%，但筆者考慮到湯臣倍健的企業(yè)規(guī)模，認(rèn)為雖未達(dá)到披露標(biāo)準(zhǔn)，但從絕對(duì)數(shù)上來(lái)看已經(jīng)是很大一筆數(shù)額的資金了，這對(duì)一般的中型企業(yè)來(lái)說(shuō)已經(jīng)算得上是重大項(xiàng)目，企業(yè)的披露標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)只看百分比，還應(yīng)考慮到經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。

3.人力資源政策存在缺陷。湯臣倍健的員工數(shù)量、員工專業(yè)結(jié)構(gòu)和員工受教育程度如表2、表3、表4所示（數(shù)據(jù)來(lái)源：2016年湯臣倍健年報(bào)），湯臣倍健在職員工2 200余人，其中碩士及以上學(xué)歷（甚至部分本科學(xué)歷）的員工主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)檢測(cè)這一塊，也就是說(shuō)其他崗位員工主要處于專科學(xué)歷水平，學(xué)歷水平明顯偏低。雖然學(xué)歷未必能體現(xiàn)員工完成任務(wù)的能力，但卻能展示員工的整體修養(yǎng)，“職務(wù)侵占事件”的發(fā)生，與湯臣倍健員工的整體素質(zhì)密切相關(guān)。

另外，從表2可以看出湯臣倍健的財(cái)務(wù)人員數(shù)量相對(duì)較少，僅占2%左右，雖然人數(shù)少并不能說(shuō)明業(yè)務(wù)一定會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，但人數(shù)少，說(shuō)明有效的多環(huán)節(jié)監(jiān)管難以實(shí)現(xiàn)，出現(xiàn)類似“職務(wù)侵占案件”的風(fēng)險(xiǎn)就越大。湯臣倍健在員工入職、公司人力資源、專業(yè)分布上存在一定缺陷，作為一家上市公司，員工的職業(yè)操守和文化素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略的重要因素。學(xué)歷水平較低和專業(yè)不到位，不利于對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和系統(tǒng)性訓(xùn)練，內(nèi)部控制環(huán)境的有效性也得不到保證。

表2 員工數(shù)量表

表3 員工專業(yè)構(gòu)成表

表4 員工受教育程度結(jié)構(gòu)表

（二）內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷。

1.內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行力不足。湯臣倍健的監(jiān)事會(huì)成員學(xué)歷及任職情況如表5所示。監(jiān)事會(huì)設(shè)監(jiān)事3名，其中職工監(jiān)事1名。監(jiān)事會(huì)成員學(xué)歷方面，公司年報(bào)只披露了其監(jiān)事會(huì)主席畢業(yè)于國(guó)外EMBA，其他兩位監(jiān)事的學(xué)歷在年報(bào)和官網(wǎng)中并未披露，監(jiān)事會(huì)成員的整體學(xué)歷水平較模糊。另外，其中2名監(jiān)事都不是財(cái)會(huì)專業(yè)人士，當(dāng)公司發(fā)生類似職務(wù)侵占事件時(shí)，監(jiān)事會(huì)成員及時(shí)判斷且處理問(wèn)題的能力不強(qiáng)，其下屬的內(nèi)審部門的執(zhí)行力也存疑。

表5 監(jiān)事會(huì)成員學(xué)歷、職務(wù)表

2.缺乏有效的獎(jiǎng)懲措施。如果說(shuō)黃某利用自己的職務(wù)之便私自提高個(gè)人工資且無(wú)人察覺尚可理解，但其虛構(gòu)5名親屬員工身份且計(jì)發(fā)工資達(dá)兩年之久，很難做到無(wú)人察覺。本文對(duì)此提出以下幾種假設(shè)，要么是發(fā)現(xiàn)其違法行為的員工與其有利益輸送關(guān)系，要么是員工發(fā)現(xiàn)其違法行為但覺得沒有舉報(bào)的必要，不但自己得不到好處，反而會(huì)使工作受到影響，也有可能是有員工舉報(bào)但公司并沒有給出反應(yīng)。如果真的是最后一種情況，就需要追究相關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)管部門的責(zé)任，如果是前兩種情形，究其原因，是由于公司對(duì)內(nèi)部控制沒有引起足夠的重視。建議公司建立一套完整的關(guān)于職務(wù)侵占的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于違規(guī)違法操作的員工給予嚴(yán)厲懲罰，對(duì)于舉報(bào)徇私舞弊行為的員工要給予精神與物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)。

四、完善湯臣倍健內(nèi)部控制的措施建議

（一）加強(qiáng)薪酬授權(quán)審批內(nèi)部控制，建立薪酬考核委員會(huì)。首先，完善原有的薪酬管理制度，更新和擴(kuò)充員工薪酬發(fā)放審批制度。其次，聘任一批責(zé)任心強(qiáng)、相互獨(dú)立的薪酬管理人員，成立公司內(nèi)部薪酬考核委員會(huì)，作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，該委員會(huì)不僅負(fù)責(zé)考核公司董事及經(jīng)理人員的薪酬；每位成員還應(yīng)具體聯(lián)系到某個(gè)部門，每個(gè)部門委任專人負(fù)責(zé)該部門的薪酬發(fā)放管理，嚴(yán)格把控審批流程，發(fā)放與審批由不同部門負(fù)責(zé)，每筆薪資的發(fā)放都要經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)。

（二）提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性。有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，有利于內(nèi)部控制的運(yùn)行，能夠從改善公司經(jīng)營(yíng)管理的角度促使內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)預(yù)定的控制目標(biāo)。公司要提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性，首先應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)督效率，當(dāng)發(fā)現(xiàn)相關(guān)程序出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)予以披露并提出認(rèn)定意見和改進(jìn)建議。另外，對(duì)于披露信息的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，本文認(rèn)為應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)界定不同的標(biāo)準(zhǔn)，比如，職工薪酬部分，可以全部職工年平均工資的10倍作為標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)僅按照企業(yè)利潤(rùn)總額的5%作為標(biāo)準(zhǔn)。

（三）健全人力資源制度。人力資源是內(nèi)部控制的中心要素，健全的人力資源制度可以保證員工的工作環(huán)境，并培養(yǎng)其專業(yè)能力和道德意識(shí)，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理化配置。因此，公司應(yīng)健全并不斷完善人力資源制度，在人力資源的引進(jìn)與開發(fā)方面注重員工的招聘和培訓(xùn)，針對(duì)員工學(xué)歷水平偏低的情況，公司應(yīng)在招聘條件中提高對(duì)應(yīng)聘者的學(xué)歷要求，對(duì)高學(xué)歷人員給予更多的優(yōu)惠政策。雖然學(xué)歷水平并不能完全代表工作能力，但從整體來(lái)講，高學(xué)歷人員具備較強(qiáng)的專業(yè)水平和學(xué)習(xí)能力。另外，應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)專業(yè)與實(shí)務(wù)對(duì)口，如對(duì)于薪酬管理、材料采購(gòu)、盤點(diǎn)清查等工作需要聘用財(cái)會(huì)專業(yè)相關(guān)人員。公司還應(yīng)經(jīng)常對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行組織培訓(xùn)，不僅是業(yè)務(wù)培訓(xùn)，還包括職業(yè)操守培訓(xùn)，以提高公司員工的整體素質(zhì)水平。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的執(zhí)行力。在建立健全內(nèi)部控制制度之后，公司還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督體系建設(shè)，要組織一批責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力高，尤其是對(duì)公司資金管控敏銳度較高的監(jiān)事會(huì)成員，另外應(yīng)賦予公司內(nèi)審部門一定的獨(dú)立性以及權(quán)力，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的部門和個(gè)人，根據(jù)調(diào)查后的真實(shí)性進(jìn)行匿名獎(jiǎng)勵(lì)，以加強(qiáng)整個(gè)公司對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的積極性。另外，還應(yīng)聘請(qǐng)規(guī)模較大、執(zhí)業(yè)規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，公平客觀地發(fā)現(xiàn)和提出問(wèn)題，為公司提供及時(shí)專業(yè)的意見。

（五）完善公司獎(jiǎng)懲機(jī)制。為約束員工嚴(yán)格遵守公司規(guī)范，遵守職業(yè)操守，提高監(jiān)管部門和員工舉報(bào)的積極性，公司應(yīng)建立一套更加完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，尤其是要建立或完善相關(guān)舉報(bào)制度。如可根據(jù)員工舉報(bào)的侵占型職務(wù)犯罪的金額，待查明真實(shí)性，給予其一定比例的貨幣獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于調(diào)查能力較強(qiáng)的監(jiān)管人員予以額外的物質(zhì)鼓勵(lì)。此外，對(duì)于不認(rèn)真履行監(jiān)督檢査職責(zé)的人員，特別是與被檢查人員串通的人員，一定要予以嚴(yán)厲的制裁。S