高速公路“營改增”后的納稅影響探究

□（廣東省公路建設(shè)有限公司虎門二橋分公司財務(wù)部 廣東廣州511440）

一、引言

“營改增”之前高速公路行業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”之后的增值稅稅率為11%。交通運輸業(yè)關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅的具體內(nèi)容如表1所示。

表1 交通運輸業(yè)“營改增”內(nèi)容前后的對比

二、高速公路行業(yè)“營改增”后納稅影響

（一）有利影響。

1.改善營業(yè)稅時期稅收重復(fù)征收的問題。營業(yè)稅是針對企業(yè)或者個人的經(jīng)營活動的營業(yè)總額征收，其最大的問題就是重復(fù)征稅。以高速公路行業(yè)為例，由于生產(chǎn)分工的加強，企業(yè)經(jīng)營活動需要進行多個環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)，實施營業(yè)稅將會使下游企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)加大，企業(yè)生存困難，同時消費者負(fù)擔(dān)也變大。在“營改增”之后，重復(fù)征稅的問題將會得到大大的改善。由于增值稅僅就企業(yè)經(jīng)營活動中增值的部分進行征稅，因此不論經(jīng)營流通環(huán)節(jié)有多少次，不論是上游還是下游企業(yè)，其整體稅負(fù)都不會發(fā)生改變。這將大大促進稅收公平，體現(xiàn)稅收中立原則，改善重復(fù)征稅問題，促進市場經(jīng)濟進步。

2.完善稅收體制，加強稅收征管。在“營改增”之前，由于營業(yè)稅的存在，我國企業(yè)稅收抵扣的鏈條是不完整的，企業(yè)涉及到營業(yè)稅覆蓋范圍的經(jīng)營活動不能抵扣進項稅額。同時，由于交通運輸行業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中起到的是“血管”的作用，因此，高速公路行業(yè)“營改增”之后將會大大降低其他眾多企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這些利好都將促進我國稅收體制的不斷完善，使我國稅收體制更加健全，更能適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展。

（二）不利影響?！盃I改增”之后，與通常所預(yù)想的企業(yè)稅負(fù)降低相反，高速公路行業(yè)出現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)上升的情況。這主要是因為：首先，“營改增”后企業(yè)所需繳納的增值稅的稅率大幅上升，繳稅稅率變高。其次，盡管與營業(yè)稅相比，高速公路企業(yè)繳納增值稅可以抵扣進項稅額，但是，受行業(yè)特點的影響，企業(yè)可獲得的進項稅額抵扣主要是一些材料和固定資產(chǎn)的項目，而這些可供抵扣的項目所占比重較小，占比重較大的人工成本無法得到抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)不但沒有降低反而變高。以寧滬高速2016年收費業(yè)務(wù)為例，其具體成本構(gòu)成如表2所示。

由表2我們可以清楚地看到，在高速公路業(yè)務(wù)成本中，人工成本占據(jù)了很大的比重，達到了總成本的27.41%。這一部分的成本根據(jù)相關(guān)規(guī)定是不可以作為進項稅額進行抵扣處理的，而高速公路企業(yè)的營業(yè)收入需要就其全額進行扣稅處理，稅率為11%，這些收入中就包括了因人工成本所獲取的收入。如此一來，就導(dǎo)致了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，經(jīng)營業(yè)績受損。從表2我們還可以發(fā)現(xiàn)，寧滬高速公路收費業(yè)務(wù)成本中占比第三位的是養(yǎng)護成本，達到了8.27%。根據(jù)行業(yè)特性，我們可知，高速公路養(yǎng)護的原材料主要是水泥、磚瓦、自來水、沙石等。這些原材料不僅獲取增值稅專用發(fā)票較難，而且即使取得相應(yīng)發(fā)票，也只能按照3%的進項稅額進行抵扣。根據(jù)高速公路銷項稅率11%來算，這將會使該企業(yè)增加8%的稅收成本。另外，若高速公路企業(yè)在新建高速公路階段采取的是甲方供應(yīng)原材料的方式，這些原材料的發(fā)票將會開給投資的一方，這就導(dǎo)致了高速公路企業(yè)的原材料成本不能作為進項稅額進行抵扣。

除此之外，高速公路行業(yè)還出現(xiàn)其他稅額難以抵扣的現(xiàn)象。首先，由于高速公路行業(yè)對于建設(shè)和維護所要求的資質(zhì)較高，因此行業(yè)內(nèi)往往存在資質(zhì)代理的情況，即某些無資質(zhì)企業(yè)需要借用取得相關(guān)資質(zhì)公司的名義，來進行相關(guān)作業(yè)和施工。這種借用資質(zhì)所付出的成本是無法進行進項稅額抵扣的，另一方面，由于高速公路行業(yè)需要的資金巨大，相關(guān)企業(yè)往往選擇向銀行進行融資，而融資產(chǎn)生的利息費用也是不能進行抵扣的。

三、高速公路“營改增”的對策建議

（一）合理下調(diào)稅率。我國高速公路行業(yè)大部分帶有公益性，為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大的貢獻，因此，考慮到現(xiàn)行稅制改革對交通運輸業(yè)稅收的影響，我們必須合理調(diào)整高速公路行業(yè)的稅率，在確定行業(yè)稅率時，要注重其公共性。從其他國家的運輸情況來看，大多數(shù)國家采用的都是較低的稅率，少數(shù)國家采取零稅率。例如，法國的客運服務(wù)被視為低稅率，為5.5%的特殊服務(wù)；芬蘭對客運服務(wù)征收的增值稅稅率為9%；荷蘭運輸業(yè)和相關(guān)物流管理行業(yè)的低稅率征收為6%；韓國公共交通和航空運輸?shù)幕径惵蕿?0%，其他方面的客運服務(wù)免征增值稅。因此，在高速公路行業(yè)中，為了緩解稅制改革的影響，可以調(diào)整稅率，從而促進公司的健康發(fā)展。最近，國家出臺了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》，從今年5月1日起，將原來適用11%稅率的納稅人的稅率分別調(diào)整為10%，一定程度降低了交通運輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)。

（二）加強對消除抵扣鏈條不充分方法的探索。增值稅抵扣鏈條不充分、不完整的主要原因是在獲取增值稅專用發(fā)票上較為困難。要解決這個問題，需要積極探索能夠消除增值稅抵扣鏈條不完整的方法，而探索的核心是如何更有效地獲取增值稅專用發(fā)票。在多年的工作實踐中發(fā)現(xiàn)，高速公路行業(yè)中增值稅發(fā)票獲取比較困難的原因有許多，但最普遍的原因是在高速公路運營管理中，有許多成本支出無法取得增值稅專用發(fā)票，比如燃油費、道路維修養(yǎng)護費、人工成本等。全面實行“營改增”后，在各行各業(yè)都開始了增值稅的改革，這能夠改善增值稅抵扣鏈條不完整的現(xiàn)象，并且能夠?qū)⒏咚俟犯鱾€部門的發(fā)票納入增值稅管理體系，有利于其對增值稅的管理。但是，對于一些成本支出如何能夠更合理高效地獲取增值稅專用發(fā)票，仍然需要進一步的探索。

（三）合理擴大抵扣范圍。增值稅的最大優(yōu)勢，在于能夠有效地減少重復(fù)征稅問題。增值稅可抵扣成本對交通運輸行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響很大。若能改善現(xiàn)狀，則可以合理地擴大交通運輸行業(yè)增值稅進項稅額的抵扣范圍，增加可抵扣的成本項目，從而打通全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)的抵扣鏈條。首先，可以將高速公路運輸企業(yè)的過路費、職工薪酬、職工保險費、場地租金等納入增值稅進項稅額的可抵扣范圍。其次，對于一些取得增值稅專用發(fā)票較難的項目，比如燃料燃油費、工具配件費用等，可以采取核定攤銷率進行抵扣。還可以借鑒遞延所得稅的方法采取增值稅留抵制度，如果當(dāng)期的進項稅額未抵扣完畢，可以留到下期進行抵扣，或者等匯算清繳時予以抵扣。最后，在高速公路運營中，在成本支出中所占比例最高的往往是人工費用，建議將人工支出按照一定的比例進行相應(yīng)的抵扣，這樣可以有效地減少企業(yè)的稅負(fù)。

四、加強對高速公路的收費管理，促進行業(yè)健康發(fā)展

高速公路收費是高速公路行業(yè)發(fā)展中一個重要的環(huán)節(jié)，為了使“營改增”以后稅收不受到較大的影響，相關(guān)部門要加強對高速公路收費的管理。

（一）設(shè)計高速公路的收費為可變模式。將高速公路的通行費設(shè)計為可變模式，是指對不同時段在高速公路上運營行駛的車輛采取不同的收費標(biāo)準(zhǔn)。例如，在高速公路運營的高峰時段，對道路上行駛的車輛收取較高的費用，而在運營相對低峰時段，對公路上行駛的車輛收取較低的費用。由于這種經(jīng)濟手段的影響，可能會使一些原定于在高峰時段出行的客車和貨車轉(zhuǎn)為在低峰運營時段再出行，從而進一步合理分配高速公路上的運行車輛。對高速公路的通行費設(shè)計為可變模式，其最根本的目的是對公路高峰時期出行的車輛進行相關(guān)調(diào)整，使運行的車輛盡量錯開高峰時段，從而可以減少高速公路上的交通堵塞。

（二）收費可變模式的詳細(xì)設(shè)計。首先，統(tǒng)計分析以往的數(shù)據(jù)，得出在不同時間段上路的客車和貨車數(shù)量的比例，然后確定客貨上路運營的高峰時段。然后，通過計算不同時間段、不同路段和路上運行車輛的具體情況，可以獲得一個比較合理的收費標(biāo)準(zhǔn)，以此作為收費的依據(jù)。根據(jù)有關(guān)的數(shù)據(jù)計算，如果收費采用可變模式以后，公路收費的總量大于采用該模式以前的，則證明可以適用該計算方法。該模式的運行不僅可以提高高速公路高峰時段的總體通行運營能力，對大型運輸車輛進行有效的分離，還能夠提高閑置路段的利用率，從而提高高速公路收費的收入總金額。

五、結(jié)束語

營業(yè)稅改征增值稅的稅收政策給各行各業(yè)都帶來了不同的影響。就交通運輸行業(yè)中的高速公路行業(yè)來說，“營改增”既是機遇也是挑戰(zhàn)。高速公路行業(yè)要及時把握相關(guān)的稅收政策，并采取科學(xué)合理的應(yīng)對措施，促進行業(yè)順應(yīng)改革健康地發(fā)展。