內(nèi)部控制、外部審計(jì)與費(fèi)用粘性

曹莉莉

【摘 要】研究企業(yè)費(fèi)用粘性問(wèn)題，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。文章研究發(fā)現(xiàn)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量能夠有效抑制企業(yè)費(fèi)用粘性，內(nèi)部控制與外部審計(jì)在抑制費(fèi)用粘性方面發(fā)揮了替代效應(yīng)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；外部審計(jì)；費(fèi)用粘性

【中圖分類號(hào)】F425；F406.7；F239.4；F272.92 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）03-0264-02

0 引言

2016年6月，為助力企事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》。該指引的頒布，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)奠定了良好的基礎(chǔ)，再次掀起了關(guān)于管理會(huì)計(jì)的討論熱潮。在此背景下，研究企業(yè)費(fèi)用粘性問(wèn)題，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

1 理論分析與假設(shè)提出

根據(jù)Banker等人（2011）的研究，目前學(xué)術(shù)界關(guān)于費(fèi)用粘性成因的3種觀點(diǎn)事實(shí)上都是以信息風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)。根據(jù)調(diào)整成本觀點(diǎn)，由于調(diào)整成本的存在，當(dāng)未來(lái)需求存在不確定性時(shí)，管理者會(huì)做出干擾成本費(fèi)用的行為。這說(shuō)明管理者沒(méi)有有效應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，為確保企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，本可以選擇更好的投資項(xiàng)目，但由于信息不對(duì)稱，卻選擇了成本較高的投資，或者由于信息不對(duì)稱，不得不簽訂較長(zhǎng)時(shí)期的工作合同以應(yīng)對(duì)可能的人工短缺，而這些行為無(wú)疑都會(huì)加劇費(fèi)用粘性程度；根據(jù)管理者樂(lè)觀預(yù)期觀點(diǎn)，當(dāng)管理者預(yù)測(cè)未來(lái)收入會(huì)上升，則即使當(dāng)期收入下降，管理者也會(huì)冒著權(quán)益損失的風(fēng)險(xiǎn)選擇繼續(xù)擴(kuò)張，從而增加了費(fèi)用粘性，而如果管理者獲取的信息完整，就能夠準(zhǔn)確把握未來(lái)趨勢(shì)，也不會(huì)做出不恰當(dāng)?shù)臎Q策；對(duì)于代理成本觀點(diǎn)，事實(shí)上代理成本的存在本身就說(shuō)明企業(yè)的控制環(huán)境不完善，存在風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)上述分析，無(wú)論基于調(diào)整何種角度，信息風(fēng)險(xiǎn)都是引起費(fèi)用粘性的最根本原因，而高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠在企業(yè)各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)有效控制風(fēng)險(xiǎn)因素，降低信息風(fēng)險(xiǎn)，從而緩解費(fèi)用粘性程度。若內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好，運(yùn)行有效，則一套完善的內(nèi)部控制制度幾乎能夠控制引起費(fèi)用粘性的各種信息風(fēng)險(xiǎn)因素。由此，本文提出假設(shè)1。

假設(shè)1：控制其他因素，內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)費(fèi)用粘性程度負(fù)相關(guān)。

前文文獻(xiàn)的研究已證實(shí)良好的外部審計(jì)質(zhì)量能有效抑制企業(yè)費(fèi)用粘性，則現(xiàn)在需進(jìn)一步探討：在緩解費(fèi)用粘性程度時(shí)，內(nèi)部控制與外部審計(jì)是否存在替代效應(yīng)。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)良好的內(nèi)部控制能有效控制引起費(fèi)用粘性的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，說(shuō)明高質(zhì)量的內(nèi)部控制質(zhì)量能有效降低企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)先設(shè)定好的可接受風(fēng)險(xiǎn)，這意味著內(nèi)部控制質(zhì)量越高，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，則對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求越低，審計(jì)質(zhì)量也隨之相對(duì)下降。從這個(gè)意義上來(lái)看，內(nèi)部控制與外部審計(jì)在緩解費(fèi)用粘性方面存在替代效應(yīng)。由此，本文提出假設(shè)2。

假設(shè)2：控制其他因素，內(nèi)部控制與外部審計(jì)在降低企業(yè)費(fèi)用粘性程度時(shí)發(fā)揮了替代作用。

2 研究設(shè)計(jì)

2.1 模型設(shè)計(jì)

為驗(yàn)證上述假設(shè)，本文借鑒Chen等人（2012）的費(fèi)用粘性模型，結(jié)合本文研究對(duì)象，設(shè)立如下模型：

2.2 樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取2009—2015年7年全部A股上市公司為樣本，內(nèi)部控制指數(shù)數(shù)據(jù)來(lái)源于迪博內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，其他數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。樣本數(shù)據(jù)剔除ST企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)和任何數(shù)據(jù)缺失樣本。數(shù)據(jù)處理分析所用工具為stata12。

2.3 回歸結(jié)果分析

2.3.1 內(nèi)部控制和費(fèi)用粘性的多元回歸結(jié)果分析

表1列出了模型回歸結(jié)果。其中，第（1）列回歸只加入了Ln和DecDumi，t×Ln2個(gè)變量，第（2）、第（3）列回歸中逐步加入了控制變量和解釋變量。從整體回歸結(jié)果來(lái)看，F(xiàn)值均在100以上，調(diào)整的R2均在0.2以上，說(shuō)明模型整體均具有顯著性。觀察具體的回歸結(jié)果，第（1）列DecDumi，t×Ln的回歸系數(shù)在0.1%水平上顯著為負(fù)，說(shuō)明我國(guó)A股上市公司銷管費(fèi)用和管理費(fèi)用均存在粘性現(xiàn)象。第（2）列加入了控制變量Controli，t，回歸系數(shù)依然顯著為負(fù)。第（3）列加入了解釋變量，回歸系數(shù)均為正，在0.1%水平上顯著，說(shuō)明提高內(nèi)部控制質(zhì)量能夠顯著抑制費(fèi)用粘性。

2.3.2 內(nèi)部控制、外部審計(jì)和費(fèi)用粘性的多元回歸結(jié)果分析

為檢驗(yàn)假設(shè)2，根據(jù)審計(jì)事務(wù)所是否為“國(guó)內(nèi)四大”，將全樣本分為四大組和非四大組，根據(jù)審計(jì)費(fèi)用均值將全樣本分為審計(jì)費(fèi)用低組和審計(jì)費(fèi)用高組，通過(guò)分組檢驗(yàn)，考察內(nèi)部控制質(zhì)量在不同的外部審計(jì)質(zhì)量水平下對(duì)費(fèi)用粘性影響的差異。表2列示了分組回歸結(jié)果，考慮到篇幅問(wèn)題，表2只列示了主要變量的回歸結(jié)果。觀察四大組的回歸結(jié)果可以看到，不管是以銷管費(fèi)用率（Ln）為被解釋變量，DecDumi，t×Ln×Controli，t的回歸系數(shù)均不顯著，說(shuō)明當(dāng)外部審計(jì)質(zhì)量較高時(shí)，內(nèi)部控制不能有效抑制銷管費(fèi)用粘性；對(duì)于非四大組，以Ln為被解釋變量，DecDumi，t×Ln×Controli，t的回歸系數(shù)在0.1%水平下顯著為正，說(shuō)明當(dāng)外部審計(jì)質(zhì)量處于低水平時(shí)，內(nèi)部控制能夠有效抑制銷管費(fèi)用粘性。再來(lái)看審計(jì)費(fèi)用分組回歸結(jié)果，在審計(jì)費(fèi)用高組，回歸系數(shù)不顯著，在審計(jì)費(fèi)用低組，回歸系數(shù)在1%水平上顯著為正，這意味著只有在外部審計(jì)質(zhì)量較低時(shí)，內(nèi)部控制才能夠有效抑制銷管費(fèi)用粘性。

綜合2種不同分組標(biāo)準(zhǔn)下的分組回歸結(jié)果可以看到，當(dāng)外部審計(jì)質(zhì)量處于高水平時(shí)，內(nèi)部控制并不能有效抑制費(fèi)用粘性，而當(dāng)外部審計(jì)質(zhì)量處于低水平時(shí)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量能夠有效抑制費(fèi)用粘性，這證明內(nèi)部控制和外部審計(jì)在抑制費(fèi)用粘性方面發(fā)揮了替代效應(yīng)，假設(shè)2得到驗(yàn)證。

3 結(jié)論及政策建議

本文研究發(fā)現(xiàn)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量有助于抑制費(fèi)用粘性。由于費(fèi)用粘性的存在意味著公司存在信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)和代理問(wèn)題，故本文的研究結(jié)論意味著內(nèi)部控制制度的實(shí)施起到了積極效果，實(shí)施內(nèi)部控制能夠在一定程度上起到降低信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、緩解代理問(wèn)題及抑制企業(yè)費(fèi)用粘性的作用。因此，建議上市公司應(yīng)繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，以切實(shí)抑制費(fèi)用粘性。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]孫錚，劉浩.中國(guó)上市公司費(fèi)用粘性行為研究[J].經(jīng)濟(jì)研究，2004（12）：26-34.

[2]牟韶紅，李啟航，陳漢文.內(nèi)部控制能夠抑制成本費(fèi)用粘性嗎——基于信息視角的理論分析與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2015（2）：118-124.

[3]蔡娜.管理層薪酬、外部審計(jì)與費(fèi)用粘性相關(guān)性研究[D].濟(jì)南：山東師范大學(xué)，2017.

[責(zé)任編輯：高海明]