論企業稅務籌劃風險的防范與機制創新

林娟

摘 要：隨著我國稅制改革的深化和金稅三期工程在全國的成功上線，“互聯網+稅務”的納稅服務和稅收管理模式的深入，互聯網、云計算、大數據的廣泛對接和深度融合。在這樣的新形勢下，企業內部組織架構龐大，涉稅事項復雜，全面風險管理需求日益顯現。不斷完善的內部控制體系，加強稅務風險管控，對企業特別是適用稅種多，涉稅面較廣的企業更具現實意義，本文對企業稅務籌劃風險的防范與機制進行探討，能夠為稅務處理與財務會計處理復雜、稅收政策較難把握的企業發揮借鑒作用。

關鍵詞：稅務籌劃 稅務風險 風險管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（c）-156-02

1 企業稅務籌劃的重要作用

企業稅務籌劃是指企業為達到減輕稅收負擔和實現納稅零風險為目的，依法規范對企業產供銷環節、資金供應、投資等業務活動預先規劃進行合理安排執行的過程。對于企業來講其稅務籌劃的意義體現有以下幾方面。

一是減輕企業稅負。通過利用稅收的優惠政策進行稅務籌劃達到減少納稅負擔，稅收比例相對減少，延期納稅時間，從而達到企業經濟效益最大化。

二是過濾納稅風險。企業的稅務籌劃是在現行稅法規定范圍內進行，更好有效地規避了納稅風險，實現納稅零風險的目的。

三是有利企業經營管理水平的提高。企業的稅務籌劃過程中，需要事先對經濟活動的各方面進行科學合理安排，有助于提升企業經營管理水平。

2 企業稅務籌劃風險的管控現狀

一個企業要發展，必須講誠信、走正道，依法經營，不斷完善企業的內部控制體系，關注企業自身經營過程中的涉稅問題，其中把控好涉稅風險是企業控制的重要任務。然而，一直以來，稅收風險管控沒有得到有效的重視，使稅務風險防范和控制成了企業風險管理體系中最薄弱的環節，尤其是在金稅三期全面推廣，稅務機關不斷加強稅收征管的情況下，稅務風險仿佛是一把隱匿在企業身邊的“利劍”，不經意就會給企業帶來了不可挽回的經濟損失。

一般來說，稅務風險是指企業的涉稅事項不遵守稅法規定、未按規范的程序操作，而違背了稅法給企業帶來不可預計的損失，或增加了不必要的納稅成本，從而降低了企業經濟效益。

現階段企業稅務籌劃風險管控工作的不足主要表現在如下幾個方面。

2.1 企業管理層納稅意識淡薄導致的風險

有些企業的管理層納稅意識淡薄，未能依法納稅，總以為只要與稅務機關的關系處理好了遠比對稅收政策的加強理解與運用的錯誤想法。對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅，出現這種靠各種“關系”“人情”來處理企業的涉稅事宜，給企業增大了納稅風險。

2.2 企業涉稅人員的專業素質和職業責任心不高導致的風險

專業素質和職業責任心是企業的涉稅人員勝任涉稅業務工作的綜合知識與能力水平的要求。由于我國稅法體系的多樣化，以及新政策的不斷出臺，因企業涉稅人員的專業素質不高[1]，未能及時對新出臺相關法律法規準確解讀及把握，可能存在納稅行為的盲目性，加大企業納稅風險。往往出現主觀上無意識的少交稅引起的偷漏稅行為，或違背稅法少納稅的錯誤操作而給企業增加損失，如罰款和滯納金。若納稅人員的職業責任心不強，隨意造假、涂改、隱藏記賬憑證等涉稅資料，以上行為可能不會留下痕跡，且也不易被發現，這種納稅風險是難以控制與防范的，對企業具有極大的破壞作用。

2.3 企業財務管理水平[2]不規范導致的風險

企業財務管理不嚴格和會計核算不嚴謹等，在實際業務中可能出差錯和違規項目的操作，因而其傳遞出來的涉稅資料數據信息，不能如實反映企業的財務信息和會計信息，都會直接影響企業涉稅業務納稅的計稅依據，據此計算的稅額不具有真實性與合法性，從而給企業帶來稅負風險。

2.4 企業選擇的稅務籌劃方案不合理導致的風險

稅務籌劃是指在現行稅法允許的范圍內，通過對企業經濟活動中各個方面的事先科學地籌劃和合理的安排，盡可能的達到節稅而獲得稅收收益。若企業誤解地認為籌劃是盡量地少交稅或不交稅，甚至授意或指使籌劃人員通過非法手段來完成少交稅或不交稅，以達到所謂“節稅”的目的，這實質上構成了一種偷稅行為，會給企業帶來經濟上和名譽上雙重損失，引發了很大的稅務風險。

在現實同等條件下，當企業存在多種可選擇的籌劃方案時，選擇不同的籌劃方案，將得到不同輕重程度的稅負，甚至稅負結果差距很大。

對稅收政策理解不透徹或條款采用不當，在不知不覺情況下操作不當致使企業稅負不降反而上升的方案，因此違反稅法規定而受到稅務機關的處罰，從而使稅收籌劃的結果可能達不到預期的效果。許多籌劃方案的目標局限在“節稅”上，并以此來進行方案設計，忽略了某些現行法律法規中的一些限制，如有些稅法中貌似優惠或規定不明確，給企業稅務籌劃提供了利用空間，確讓企業不得不謹慎小心，否則會落入涉稅風險的困境，會給企業帶來更重的稅負，增加了納稅成本，降低了企業的收益。忽視了成本效益原則，不僅違背企業稅后利益最大化的目標，且忽視財務決策所必須考慮的經營風險的財務風險等因素，可能向企業傳遞錯誤的信息，從而影響企業做出正確的財務決策。

3 企業稅務籌劃風險管理的機制創新

我國企業在風險控制方面起步較晚，尤其是稅收風險管控意識最為薄弱，主要受外部因素和內部因素的影響造成。對于由外部因素引起的風險是企業無法控制的，而企業稅務風險的內部因素是可通過一定的方法加以控制、掌握與防范。因此，企業需要建立內部稅務風險管控體系，為企業的健康發展創造良好的稅務環境。

3.1 設立稅收風險管控組織

結合本企業生產經營特點，從建立有效稅收風險管控出發，設立稅收管控組織，定期組織專業培訓，對涉稅業務人員進行稅收知識更新，服務、協助與監督各職能部門做好本企業涉稅業務及稅務風險自查等工作。例如配備稅務風險管理部門；相關專職崗位的設置；明確各相關部門和崗位的主要職責與權限；涉稅人員的制約和監督制度等。

3.2 完善機制，及時發現和應對

建立制定和完善企業稅務風險管理制度和其他涉稅規章制度，樹立“全員稅收管理”理念，明確了稅務管控是全體員工的共同責任，稅務管控又是一個不斷優化完善的過程。例如：建立稅收法律法規變化跟蹤機制；制定涉稅業務流程層面的控制點，確立涉稅風險控制點的責任管理部門、責任人員和控制措施方案。通過實施并檢測日常稅務風險的識別、分析、評估，而采取應對措施防范、化解、規避涉稅風險。例如：確立稅務風險管理的控制目標，識別可能影響目標實現的各種稅務風險因素；綜合評估企業戰略規劃、重大經營決策、重要經營活動中可能存在的稅務風險；制定稅務管理各個業務流程，明確各個業務流程過程中的涉稅風險，具體分析和描述可能將要發生的風險所具備條件和進展的情況，評價風險等級對企業的影響不同程度，實施對各個風險的控制措施，確定已發生風險采用的措施和結果。根據稅務風險評估的結果，考慮風險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略。

3.3 建立稅務風險管理協同制度

建立稅務風險管理的相關信息和各層級相互協同制度，明確對涉稅事項信息來源收集、匯總、信息處理傳遞過程的執行程序，定期召開例會，向管理決策層之間反映企業所發生涉稅事項的稅務風險，使管理決策層之間了解涉稅事項風險情況和有效溝通的反饋，確保各層級之間針對稅務風險進行有效的協同，及時溝通，分析存在涉稅風險的起因，解決與處理涉稅風險存在的問題，及早采取防范措施應對涉稅風險。積極與當地主管稅務機關或相關外部單位保持聯系，處理好與稅務機關的關系，得到稅務機關的大力支持，隨時獲得收集有關信息的及時性，溝通和反饋有關信息渠道順暢無阻。遇到涉稅問題能夠及時取得稅務機關的輔導的幫助，對存在困惑的涉稅問題加強與稅務機關徹底溝通。

利用互聯網、大數據的系統服務于實際工作中各項涉稅事項的管理，建立涉稅事項文檔管理數據庫，記錄、收集、處理、傳遞和保存涉稅信息數據，對控制稅務風險合法合理性的要求，提高了搜索、收集、處理、傳遞及普及相關最新法律法規或稅法的效率，動態直觀的監控執行最新法律法規或稅法過程的效果。需時常關注國地稅網上納稅服務平臺的通知和提醒，同時利用OA辦公系統或釘釘等工作管理軟件，設置相關涉稅事項提醒。進入“信用中國”信用查詢平臺可對供應商的信用情況進行查詢，避免遭遇商業詐騙和其他上當受騙的情況，讓不良供應商無機可乘，尤其是在合同簽署和資金往來時，要認真仔細甄別，對于存在不良信用記錄或不良稅務記錄的供應商，提高警惕，避免企業陷入財務風險和稅務風險。在公司內網郵箱，設立“稅收法規”共享，供相關涉稅人員學習。

3.4 對稅務風險內部有效控制和監督

在日常工作中業務流程、各項制度要落實責任，不斷強化內控規范，是對稅務風險內部有效控制和監督的前提保證，內部審計部門監控企業運營中存在的稅務風險并及時向管理層進行匯報，并且通過適當的程序確保出現控制缺失時及時采取補救措施，企業管理層能夠及時對內部或外部審計發現的內部控制流程的政策上的問題的建議做出回應，并進行改進。

4 結語

隨著我國稅制改革的深化和金稅三期工程在全國的成功上線，“互聯網+稅務”的納稅服務和稅收管理模式的深入，互聯網、云計算、大數據的廣泛對接和深度融合。在這樣的新形勢下，倡導誠信納稅理念，優化企業納稅風險管理的環境，建立有效的稅收風險防范處理機制更具現實意義，企業應合理地利用稅法規定的優惠政策進行籌劃享受稅收減免，制定出具體可行的風險防范策略，以便隨時應對企業的突發狀況，適時的安排稅款繳納，以減輕企業的稅收負擔，贏得國家稅收紅利，實現企業價值最大化。

參考文獻

[1] 楊煥玲，孫志亮，鄭少鋒.企業稅務籌劃的風險分析及其控制[J].中國海洋大學學報（社會科學版），2007（3）.

[2] 趙瓊.民營企業稅務籌劃：問題與對策[J].特區經濟，2007（8）.