企業財務報告改進探究

姚永平

摘 要：財務報告是企業會計信息及其他信息的載體。隨著經濟的快速發展，報告使用者出于決策有用性目的，對財務報告的信息質量要求越來越高。同時，資產委托人與企業管理者由于受托責任，也越來越關注財務報告的有效性。面對當前經濟形勢出現的新變化，財務報告只有通過主動轉型才能適應雙目標要求。本文以新經濟形態為背景，通過探究財務報告的目標選擇，以提高財務報告質量為目的，提出適合新形勢、新要求的會計報告改進建議。

關鍵詞：企業財務報表 受托責任 決策有用性

中圖分類號：F231.5 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）07（c）-084-02

國務院在《“十三五”國家戰略性新興產業發展規劃》中指出，未來5～10年，是全球新一輪科技革命和產業變革從蓄勢待發到群體迸發的關鍵時期。在這種經濟背景下，財務報告在企業內部治理中的導向性作用越發顯得不可替代。

1 企業財務報告目標選擇

財務報告信息披露一直是業界廣泛關注和討論的問題之一。將決策有用性作為財務報告的目標，已經在國際會計理論界達成了基本共識，美國財務會計準則委員會（FASB）與國際會計準則理事會（IASB）甚至在2010年重新制定的財務報告概念框架中將決策有用性作為通用財務報告的唯一目標。而對受托責任是否作為財務報告目標的爭論卻一直沒有停止。我國財政部2006年發布的《企業會計準則——基本準則》明確指出，我國財務報告的目標是“向財務報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業管理層受托責任的履行情況”。新準則吸收了當代財務會計理論研究的最新成果，反映了當前會計實務發展的內在需要，體現了國際上財務會計概念框架的發展動態，對財務報告目標進行了明確定位。同時，將保護投資者利益、滿足投資者信息需求放在了突出位置，彰顯了財務報告目標在企業會計準則體系中的重要作用。基本準則規定，財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。

2 決策有用性及受托責任目標對企業財務報表的新要求

與歐美（主要是美國）國家把決策有用性作為財務報告單一目標不同，我國將決策有用與受托責任作為財務報告的雙重目標更全面，也更嚴謹。雙重目標的提出對我國企業會計理論和實踐是一個巨大挑戰，同樣對企業財務報告也提出了更高的要求，主要體現在以下方面。

2.1 對財務報告范圍提出了更高要求

根據會計基本準則定義，財務報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信兩息的文件。定義至少包含層含義：一是財務報告是對外報告，其服務對象不再局限于投資者，還擴大到了包括債權人、供應商、消費者、金融機構、政府部門和社會公眾等更廣的領域。因為隨著企業在社會中的影響力逐步加大，企業承擔的社會責任也隨之加大，不僅要為投資者決策提供有用的會計信息，實現股東財富最大化，還要實現其社會利益，充當企業公民的角色。公司管理者不僅要對投資者承擔受托責任，還要對其他利益相關者承擔受托責任。二是財務報告應當除反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量外，還要反映對其他利益相關者有用或者關注的信息，如債權人和供應商關注的償債能力信息，政府部門關注的經營狀況及稅收信息，金融機構關注的企業風險信息等。這些信息既可能是財務信息，也可能是非財務信息。特別是非財務信息，在經濟飛速發展的當下受到的關注度越來越高，更有研究發現非財務信息的披露水平與公司的聲譽成正相關關系。

2.2 對會計信息的質量和計量提出了更高的要求

可靠性和相關性是會計信息必須具備的基本特征。財務報告是投資者等財務報告使用者進行決策的媒介和渠道，同時又是溝通利益相關者與企業管理層之間信息的紐帶和橋梁，會計信息首先必須保證其可靠性，不可靠甚至是錯誤的會計信息無論對于投資者決策還是資本市場的建設都是災難性的，所以有人說“虛假的信息不如沒有信息”。另外，確定的、可驗證的會計信息可以反映企業管理者的受托責任，利于資本委托人通過財務報表信息對管理層進行受托責任績效評價。歷史成本、穩健性、配比原則等都是在會計信息計量時應當遵循的基本原則。但同時，隨著經濟的快速發展，新的經濟形態和新的企業模式層出不窮，尤其是隨著資本市場和衍生工具的出現和發展，以上會計信息計量原則的不足逐漸顯現。這種基于過去的事項或交易的信息觀忽視了非交易的資產價值的變化，缺乏不確定性的完整信息，同時忽視了無形資產、資金的時間價值及企業的社會貢獻等這些可能會影響決策有用性的信息，在會計信息的“反饋價值”和“預測價值”方面略顯不足。為解決這個問題，財務報表里融入了公允價值計量方法，以彌補在對企業內在價值預測上的不足，以事實為基礎的會計正在向以預測為基礎的會計轉變。

2.3 對管理者的職業操守提出了更高的要求

現代企業制度一個基本特征是資產所有權與經營權相分離，所有者與經營者之間是一種委托代理的契約關系。委托人與代理人目標的不一致及雙方信息的不對稱，代理成本由此產生。代理人往往通過“逆向選擇”以達到自己的利益最大化。事實證明，企業管理者作為代理人，有動機也有能力通過提供虛假會計信息來粉飾自己的經營業績或者掩蓋經營風險。受托責任是一種契約責任，它不僅僅在于法律意義上的問責和追究機制，還體現在管理層恪盡職守的職業道德。受托責任的特征是信任和信譽，涉及勤勉和承諾，涉及的義務包括契約義務、勤勉義務和誠信義務。可見，將受托責任作為財務報表的目標給企業管理者提出了更高道德層面的要求。

2.4 對公司治理體制提出了更高的要求

當代經濟，市場失靈的情況總是經常出現，此時投資者往往通過“用腳投票”的方式來表達自己的主張、維護自身的權益。當市場這只看不見的手無法有效地保護投資者利益的時候，公司治理即可發揮其有效的補償機制。財務報表的報告內容、報告方式、報告對象以及報告時間無一不是在反映公司在治理方面的有效性。決策有用及受托責任都是以高質量的公司治理為前提的。公司通過控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、內部監督這些內部控制機制，保證了會計信息的全面、可靠、及時、透明，從而實現決策有用。另外通過績效考核機制、問責機制、激勵機制等治理手段，保障股東特別是大股東的受托責任，保證管理層的盡職勤勉和職業操守，從而維護投資者及其他利益相關者的權益。

3 基于決策有用性及受托責任目標的企業財務報表改進策略

與發達國家相比，我國的會計理論和會計實踐還有很大提升空間，經濟體制和資本市場還不完善，相應的財務報告體系還有很多缺陷，主要體現在報表結構設計缺陷、數據計量缺陷、信息可靠性缺陷、報告功能缺陷等。主要應從以下幾個方面進行加強和改進。

3.1 增加報告披露范圍和事項，讓不同報表使用者各取所需

不論是處于決策有用性需要，還是受托責任需要，都要求財務報表適用性更強、信息量更大。首先，財務報表的適用范圍要更廣。因為報表使用者更加多元化，不僅包括投資者和債權人，還包括供應商、消費者、政府職能機構及社會大眾，而且他們的層次、視角、專業背景、知識結構、熟練程度等也各不相同，所以財務報表要滿足不同類型、不同特點的相關方的信息需求。其次，財務報告的報告事項要更豐富。每個報表使用者目的不同，對報表的需求也不同。為滿足各方需求，財務報表不能只局限于以往數量金額式的信息，還要披露更多諸如行業動態、經營風險、人力資源、高管更替、安全環保等方方面面有可能影響決策、反映受托責任的信息。報表既要有過去的信息，也要有現在和未來的信息；既要有財務信息，也要有非財務信息；既要有定量信息，也要有定性信息；既要有企業內部信息，也要有企業外部信息等。財務報表承載的信息越來越多，擔負的責任也越來越大。

3.2 合理、謹慎地使用公允價值計量方法

傳統會計體系是建立在過去交易基礎之上的，這種基于歷史成本的會計信息其優點是來源可靠、程序可控并且可驗證，其缺點是相關性差，反映的會計信息不夠客觀，無法準確反映企業現在和未來的信息，難以滿足報表使用者全部的決策需求。而采用公允價值計量則彌補了會計信息在相關性方面的缺陷。公允價值計量方式能相對準確反映公司的資產和負債的市場價值變化，并及時在企業財務報表中得到體現，通過幫助報告使用者分析過去、現在并且預測未來，證實或糾正市場預期，從而幫助其作出正確決策。這種致力于現在和未來的計量觀是對歷史信息可靠性的擴展。但是，公允價值也有缺陷。公允價值在一定程度上是以犧牲信息的可靠性為代價的，而且對經濟的市場化要求較高，因為在現實中無法確知企業未來的現金流量和折現率。這種基于“非可靠的”會計信息的財務報表的客觀性大大被削弱。為了與國際會計準則更加趨同，我國財政部于2006年出臺的新會計準則中正式引用了公允價值計量屬性。既然歷史成本和公允價值各有優缺點，明智的做法是將二者結合，取長補短。在財務報告計量方法選擇時，應以歷史成本計量為主要選擇，在此基礎上，合理、謹慎地使用公允價值計量模型，走多元化披露之路。

3.3 加強公司治理及會計法規建設

財務報告是公司控制體系的一部分，也是公司內部控制有效性的集中體現。公司治理是市場機制無法替代的保證會計信息有用性、解決代理問題的有效手段。隨著當前國企改革和大眾創業萬眾創新的逐步推進，企業經營主體日益多元化，經濟規模和經濟內容日趨擴大和復雜，涌現了大批新技術、新產品、新業態、新模式，公司治理難度更大、變數更多。忽視公司治理機制和財務會計在公司治理機制中的作用，市場那只看不見的手以及投資者通過“用腳投票”就會發揮效力。美國21世紀初發布的薩班斯一奧克斯利法案，就是試圖利用財務報告的內部控制評價機制確保財務報告的可靠性，從而維護市場秩序和有效性。我國在會計法規建設方面略顯滯后，要繼續通過會計法規體系建設和其他監管手段，構建符合當前新形勢的現代財務報告體系，保證會計信息這一公共產品的高質量供給。

3.4 把加強財務人員職業能力及管理者的道德操守放在重要位置

決策有用性和受托責任目標的達成，取決于會計信息可靠、科學、及時且易于理解，這就給財務人員提出了更高的要求。財務人員只有不斷擴展自己的視野、不斷提升自己的技能、不斷拓寬自己的知識面、不斷提高自己的溝通協調能力，才能適應新形勢、勝任新業務。同時，要更加重視對企業管理人員的績效考評和誠信體系建設，避免對財務報告信息的人為干擾，確保會計信息的可靠性和相關性，讓財務報告更好地為決策者服務，更真實地反映資本委托人的受托責任。

參考文獻

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